【正文】 價 100萬，未計提折舊，評估確認(rèn)原值為 140萬，直線法計提折舊，折舊年限 10年 ,無殘值。 每年轉(zhuǎn)銷資本公積 借：資本公積 4 貸：累計折舊 4 (2)按評估確認(rèn)后固定資產(chǎn)原值計提折舊，調(diào)賬日需要計算未來應(yīng)交所得稅 每年轉(zhuǎn)銷資本公積 借：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積－其他資本公積 四、成本費(fèi)用與稅前扣除 差異 （一）企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整 1. 提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期 兩者差異：作為可抵減的時間性差異 [實例 10]某公司 2020年 1月 1日購入設(shè)備一臺，原價 30萬元，預(yù)計使用 5年，無殘值，按直線法計提折舊； 2020年 12月31日設(shè)備降價，估計可收回金額 20萬元，尚可使用 4年。 會計制度：應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚 可使用年 限（含預(yù)計凈殘值等）重新計算確定折舊率、 折舊額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減 1 萬元 。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 貸：營業(yè)外支出－計提減值準(zhǔn)備 2 累計折舊（ 6 2－ 6－ 5） 1 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，固定資產(chǎn)賬面價值為 18萬元。 會計制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在“管理費(fèi)用”科 目中據(jù)實列支，不得采取預(yù)提的辦法。 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的， 不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的 5‰ 。 兩者差異屬于永久性差異，年末計征所得稅時作納稅調(diào)整。 盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到 10%以，其實際發(fā)生額 的 50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅 所得額部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。 （六）開辦費(fèi)攤銷 稅法：籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份 的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除。 會計制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)據(jù)實在“營業(yè)費(fèi)用” 科目核算。 會計制度：企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在“營業(yè)費(fèi)用”中據(jù)實列支。 會計制度：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作 為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益） 及相關(guān)手續(xù)費(fèi)；符合費(fèi)用化條件借款費(fèi)用，據(jù)實計入“財務(wù)費(fèi)用” 科目。 借款利息支出：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融 機(jī)構(gòu)借款的 利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支 出，包括納稅人之間互相拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī) 構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 稅法： 實行限額工資扣除辦法：從 2000年度起，計稅工資人均月扣除 最高限額為 800元，個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的， 應(yīng)在不高于 20%的幅度內(nèi)，即為 960元，超過標(biāo)準(zhǔn)部份，在計 算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 會計制度：沒有明確規(guī)定最低折舊的年限、預(yù)計凈殘值 率，企業(yè)根據(jù)實際情況確定。 會計制度：采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 會計制度：計入營業(yè)外支出項目有：固定資產(chǎn)盤虧，處置固定資產(chǎn)，無 形資產(chǎn)凈損失，債務(wù)重組損失，計提無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程減 值準(zhǔn)備，罰款支出，捐贈支出，非常損失等。 各種賛助支出不得稅前扣除。 財產(chǎn)損失：納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定 資產(chǎn)、 流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受 自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批 準(zhǔn)的，準(zhǔn)予稅前扣除；凡未經(jīng)批準(zhǔn)，一律不得自行稅前扣除。 兩者差異處理： 。 捐贈支出： （ 1）納稅人直接向受贈人捐贈不允許稅前扣除 （ 2）納稅人向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害、貧困地區(qū)的公 益、救濟(jì)性捐贈（通過非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)），在年度內(nèi)應(yīng) 納稅所得額 3%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除； （ 3）納稅人通過非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈、 向老年活動場所的紅十字事業(yè)捐贈，對公益性青少年活動場所（包括 新建）的捐贈，向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利性機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性 捐贈，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除； 稅法： 稅法：原則上采用直線折舊法，對某些行業(yè)，確需采 取加速折舊法，要提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審 核，逐級報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)納稅調(diào) 整。 稅法：固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率不得高于固定資產(chǎn)原值 的 5 % ；明確規(guī)定各類固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。規(guī)定：納 稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，也 可采用后進(jìn)先出確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨成本，而企業(yè) 存貨實物流程是先進(jìn)先出的，若會計上采用后進(jìn)后出法， 其差額應(yīng)納稅調(diào)整。 （十二）存貨發(fā)出或領(lǐng)用計價方法差異 比會計上“工資薪金”范圍大 （ 1）在補(bǔ)貼上，稅法將地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼列入工資薪金支 出范圍； （ 2）包括各種名目獎金，如創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進(jìn)步獎、合理 化建議獎均列入工資薪金范圍； （十一）工資及三項附加費(fèi)用 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部 份的利息支出，不得稅前扣除。 稅法： 稅法：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的可計入銷售（營業(yè)）費(fèi) 用： （ 1）有合法憑證； （ 2）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人； （ 3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)全額的 5%；超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支部分作納稅調(diào)整。 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體 的廣告性支 出），在不超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 范圍內(nèi)，可據(jù) 實扣除；超過部分，本年度做納稅調(diào)增， 以后年度也不得稅前扣 除。 兩者形成差異為時間性差異，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“廣告費(fèi)稅前扣除臺賬”，為各年度申報企業(yè)所得稅做好基礎(chǔ)工作。 （七）廣告費(fèi) 如果 企業(yè)長期待攤費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益，應(yīng) 當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （五）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 （四）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 會計制度：企業(yè)用于各類保險基金和統(tǒng)籌基金所發(fā)生的費(fèi)用（指 國家基本保障性質(zhì)的保險，如職工待業(yè)保險金、法定人身安全保 險金、基本醫(yī)療保險費(fèi)）。 稅法：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除： 稅法：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備增加的本期利潤 2萬元，不計征所 得稅，應(yīng)作納稅調(diào)減。 4＝ 5（萬元） 會計處理： 借：營業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 每年計提折舊 借：有關(guān)費(fèi)用賬戶 14 貸：累計折舊 14 評估調(diào)賬日 借：固定資產(chǎn) 40 貸：資本公積 40 會計制度：將投資的處置收益 和投資的持有收益均計 入“投資收益”科目 若采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 3）第 2年初處置長期股權(quán)投資 相應(yīng)會計處理如下： A公司對 B公司投資應(yīng)確 認(rèn)為納稅所得額 150－ 120＝ 30(萬元 )，稅法確認(rèn)投資計稅 成本為： 150萬元。第二年初 A公司將長期股權(quán)投資處置，收入 150萬元。 ［實例 7］某企業(yè)接受一項無形資產(chǎn)捐贈，入賬價值 10萬元，分兩年交納所得稅。 稅法：規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅 （十二）接受捐贈確認(rèn)收入 （十一）補(bǔ)貼收入 1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并