【正文】 貸：以前年度損益調(diào)整 2002年資產(chǎn)負(fù)債表： 2002年損益表： 所得稅費(fèi)用： 0 2020年資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 應(yīng)交所得稅 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 0 應(yīng)交所得稅 0 （六）債務(wù)重組業(yè)務(wù)差異 1. 以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) 企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳 后 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為 本年度 的納稅調(diào)整。 稅法： （六）銷售退回業(yè)務(wù)差異 會計(jì)制度 : （五）視同銷售業(yè)務(wù)差異 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，按完工百分比法 如果提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi) 分期確認(rèn)收入 會計(jì)制度：按收費(fèi)方法和時(shí)間不同分別確定 稅法 ：按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生收入差異 1. 讓渡現(xiàn)金使用權(quán)收取利息收入 如果將折扣額另開發(fā)票，按銷售總額計(jì)算增值稅 稅法： 增值稅 所得稅 會計(jì)制度：同時(shí)符合以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有 對已出售的商品實(shí)施控制 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量 (4)相關(guān)的 收入和成本能夠可靠地計(jì)量 根據(jù)具體差異不同性質(zhì)，采取不同處理方法 或有負(fù)債差異 （四）差異處理原則和方法 1. 差異處理原則 罰款、罰金及滯納金 無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)攤銷 4. 財(cái)務(wù)費(fèi)用差異 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支 存貨計(jì)價(jià)方法 無法支付款項(xiàng) 非貨幣交易收益 建造合同收入 二、財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì) 主要業(yè)務(wù)差異 （一）收入確認(rèn)與計(jì)量差異 稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。 稅法：有時(shí)可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比 原則 4. 歷史成本原則 稅法：遵循法定性原則 2. 相關(guān)性原則 會計(jì)制度：稅前會計(jì)利潤 ：取得國家財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。 兩者差異：對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)作出不同規(guī)范要求 （二）假設(shè)前提不同 稅法：應(yīng)稅所得 會計(jì)制度：會計(jì)信息應(yīng)滿足信息使用者 需要 會計(jì)制度：當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，允許計(jì) 提減值準(zhǔn)備 稅法：堅(jiān)持有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào) 扣除 6. 重要性原則與法定性原則 7. 實(shí)質(zhì)重于形式原則 商品銷售收入 視同銷售業(yè)務(wù) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 補(bǔ)貼收入 工資及三項(xiàng)附加 傭金支出 存貨跌價(jià)損失 非金融部門借款利息 捐贈(zèng)支出 會計(jì)核算：按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對各項(xiàng) 會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及附加：按月稽證，應(yīng)當(dāng)月處理差異 時(shí)間性差異：這種差異本期發(fā)生，在以后會計(jì)期間 會轉(zhuǎn)回。 稅法：企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià) 款 或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 會計(jì)制度：符合利息收入確認(rèn)條件，利息收入據(jù)實(shí)核 算。 開展社會公益活動(dòng)的非營利性基金會，利息收入不 征所得稅（但上述基金會購買股票和除國庫券之外 的債券要征所得稅） 會計(jì)制度： 借：銀行存款 25 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 合同成本不可能收回的，不確認(rèn)收入 2. 稅法： 企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用，按完工進(jìn)度或完工百分比 法 會計(jì)制度：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工 程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、賛助、集資、廣告樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，會計(jì)上不作銷售，按成本轉(zhuǎn)賬。 銷售退回，其相關(guān)收入、成本一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng) 期的銷售收入、銷售成本。 企業(yè)發(fā)生銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明， 可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入 ［實(shí)例 2］ A公司 2002年 12月銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)10萬元，成本 5萬元，貨款尚欠。 會計(jì)制度 債權(quán)人：受讓現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值差，計(jì) 入當(dāng)期損益 會計(jì)制度 （ 1） A公司（債務(wù)人） 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬不允許稅前扣除，轉(zhuǎn)回時(shí)允許稅前扣除，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品損失為 10萬元。 會計(jì)處理 借：原材料 113 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 會計(jì)制度 債權(quán)人：應(yīng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投 資的計(jì)稅成本。 會計(jì)制度：如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付 金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來 應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。 [實(shí)例 4]某項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議：重組債務(wù)賬面價(jià)值100萬，一年后應(yīng)付金額 90萬。 會計(jì)制度：如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金 額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收 金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 5. 關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步 條款的債務(wù)重組，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件，才能確 認(rèn)重組所得或損失。 會計(jì)制度：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值“替代”換入資產(chǎn)入賬 價(jià)值。 甲公司： 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額為 1萬元（ 10－ 9） 2. 涉及補(bǔ)價(jià) 會計(jì)制度： 會計(jì)制度：企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而收取的款項(xiàng)貸記“其他業(yè) 業(yè)收入”科目，相關(guān)成本、費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，凈收益在損益表中“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目反映。 會計(jì)制度：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積－其他資本 公積”科目反映 稅法：按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 兩者形成時(shí)間性差異 2. 直接減免增值稅和企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返還增值稅 稅法：按確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。 會計(jì)制度：按一定期間攤銷計(jì)入損益，借記“投資收益” 會計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 120 貸：固定資產(chǎn)清理 120 借：長期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） 20 貸：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 20 會計(jì)處理 借：投資收益 4 貸：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 4 若采用應(yīng)付稅款法： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 4 33%） 稅法：應(yīng)納稅所得＝ 150－ 150＝ 0，投資收益 34萬調(diào)減納稅所得。 1. 短期投資 2. 股息性所得 （十五）資產(chǎn)評估增值差異 1. 因清產(chǎn)核算而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值差異 2. 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 ［實(shí)例 9］某內(nèi)資企業(yè) 2020年 1月 1日進(jìn)行股份制改造，某全新固定資產(chǎn)賬面原