【正文】 會計制度： 借：銀行存款 25 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25 稅法： 每年應(yīng)稅收入 =25247。 5=5（萬元） 當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額 20萬元 （四）建造合同收入差異 1. 會計制度： 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，按完工百分比法 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計 合同成本能夠收回，按合同成本確認(rèn)收入 合同成本不可能收回的，不確認(rèn)收入 2. 稅法： 營業(yè)稅：施工單位與發(fā)包單位辦理工程合同價款結(jié)算額 (收到價款 或取得辦理工程結(jié)算有關(guān)文件 ) 所得稅： 企業(yè)能夠可靠預(yù)計收入和配比費用，按完工進度或完工百分比 法 企業(yè)不能夠可靠預(yù)計收入和配比費用，按主管稅務(wù)機關(guān)確定方 法 ( 按上年實際、計劃數(shù)或其他方法 ) 先預(yù)交所得稅款，到工程 完成后，再匯算清繳。 （五）視同銷售業(yè)務(wù)差異 會計制度：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工 程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、賛助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，會計上不作銷售，按成本轉(zhuǎn)賬。 稅法：納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福 利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，均按市場價確認(rèn)，作為收入處理。 （六）銷售退回業(yè)務(wù)差異 會計制度 : 銷售退回，其相關(guān)收入、成本一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng) 期的銷售收入、銷售成本。 資產(chǎn)負(fù)債表日后涉及報告年度所屬期間銷售退回，按 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)收入、 成本。 稅法： 企業(yè)發(fā)生銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明， 可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳 前 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為 報告年度 的納稅調(diào)整。 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳 后 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為 本年度 的納稅調(diào)整。 ［實例 2］ A公司 2002年 12月銷售一批產(chǎn)品，售價10萬元，成本 5萬元，貨款尚欠。 2002年 2月 20日（報表報出日 3月 10日），因質(zhì)量問題退貨，并收到購貨方退回增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。 1. 屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項， 2月 20日作退貨會計分錄： ①借：以前年度損益調(diào)整 10 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 ② 借：庫存產(chǎn)品 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 2. 假若所得稅匯算清繳日為 2月 31日，上述業(yè)務(wù)應(yīng)同時調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用， ③借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 5 33%） ④借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整 2002年資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。 3. 假若所得稅匯算清繳日為 1月 31日，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算： 不作會計分錄③ 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 企業(yè)采用納稅影響會計法核算 會計分錄③ 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)整所得稅費用） 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 2002年資產(chǎn)負(fù)債表： 2002年損益表： 所得稅費用： 0 2020年資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 應(yīng)交所得稅 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 0 應(yīng)交所得稅 0 （六）債務(wù)重組業(yè)務(wù)差異 1. 以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) 會計制度 債務(wù)人：支付現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差，計 入資本公積 債權(quán)人：受讓現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值差，計 入當(dāng)期損益 稅法 債務(wù)人：將重組債務(wù)計稅成本與支付現(xiàn)金的差，確 認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 債權(quán)人：兩者之差，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失， 沖減應(yīng)納稅所得。 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 會計制度 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或 當(dāng)期損失。 債權(quán)人：按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資 產(chǎn) 的入賬價值。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為 按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以公允價值相當(dāng)金額 償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和 債務(wù)重組損益計征所得稅。 債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大， 納稅確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過 5個 納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。 債權(quán)人：按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值確認(rèn)為計稅成本， 據(jù)以計算可在所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊，攤銷或 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 [實例 3] A公司購買 B 公司材料一批，含稅價 150萬，到期無法償還。雙方達(dá)成協(xié)議： A公司以產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品成本 110萬，公允市價 100萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬，增值稅率 17%， B公司提取壞賬準(zhǔn)備 20萬。 （ 1） A公司（債務(wù)人） 會計處理 借：應(yīng)付賬款 150 存貨跌價準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 110 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （銷項稅額） 資本公積－其他資本公積 33 資本公積＝ 150－（ 110－ 10）－ 17 ＝ 33（萬元） 稅法 轉(zhuǎn)讓庫存商品收益＝ 100－ 110＝－ 10（萬元） 計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬不允許稅前扣除，轉(zhuǎn)回時允許稅前扣除，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品損失為 10萬元。 以產(chǎn)品公允價清償債務(wù)收益＝ 150－ 100＝ 50萬元 稅法確認(rèn)債務(wù)重組所得 40萬元 (2)B 公司（債權(quán)人） 會計處理 借：原材料 113 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （進項稅額） 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 稅法 取得原材料按公允價 100萬確定計稅成本 B公司債務(wù)重組損失（ 150－ ）－ 100＝ （萬 元） 按稅法規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備只能按 5‰ 稅前扣除，即 150 5‰ ＝ （萬元）， 20－ ＝ 計征所得稅。因此，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時， 稅 前扣除。 稅法確認(rèn)債務(wù)重組損失（ 150－ 20)－ 100＋ ＝ （萬元） 3. 以