【正文】 份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。 稅法 轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品收益＝ 100－ 110＝－ 10（萬元） 債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大， 納稅確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過 5個(gè) 納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或 當(dāng)期損失。 1. 屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)， 2月 20日作退貨會(huì)計(jì)分錄： ①借：以前年度損益調(diào)整 10 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 ② 借：庫(kù)存產(chǎn)品 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 2. 假若所得稅匯算清繳日為 2月 31日，上述業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用， ③借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 5 33%） ④借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整 2002年資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。 資產(chǎn)負(fù)債表日后涉及報(bào)告年度所屬期間銷售退回，按 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)收入、 成本。企業(yè)不能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定方 法 ( 按上年實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法 ) 先預(yù)交所得稅款，到工程 完成后，再匯算清繳。 合同成本能夠收回，按合同成本確認(rèn)收入 稅法：不區(qū)分企業(yè)是否提供后續(xù)服務(wù)，即使是一次性 收取使用費(fèi)，也要按使用期分期確認(rèn)收入 ［實(shí)例 1］ A公司向 B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期 5年，一次支付使用費(fèi) 25萬，A公司不提供后續(xù)服務(wù)。 國(guó)庫(kù)券利息收入不征所得稅 2. 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán) 會(huì)計(jì)制度： 資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) － 完工百分比法 資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠地估計(jì) － 勞務(wù)成本可補(bǔ)償 － 勞務(wù)成本不可補(bǔ)償 會(huì)計(jì)制度：按總額法，即按不考慮現(xiàn)金折扣的銷售總 額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi) 用 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用 區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 非廣告賛助支出 壞賬與壞賬損失 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 債務(wù)重組“收益” 稅法：各國(guó)稅法立法實(shí)踐也強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，特別是一般反避稅條款和有關(guān)企業(yè)改組等特殊稅收規(guī)則都很好體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)至上”原則，但為了防止濫用，在納稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定。 會(huì)計(jì)制度：對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。 會(huì)計(jì)制度：遵循客觀性原則 納稅調(diào)整 與 所得稅會(huì)計(jì) 山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 郭惠云 一、稅法與會(huì)計(jì)制度 適度分離必然性 （一）目的不同 ：讓投資者、潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性。 兩者差異 永久性差異 時(shí)間性差異 主要的時(shí)間性差異： ?折舊費(fèi)用的差異 ?攤銷額的差異 ?由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算影響損益產(chǎn)生的差異（ 5‰ 以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備除外） ?權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投子確認(rèn)的投資收益及股利分配產(chǎn)生的差異（投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)稅率） ?預(yù)計(jì)的各種費(fèi)用 ?預(yù)提各種費(fèi)用 ?會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，當(dāng)年納稅申報(bào)后涉及的應(yīng)稅收入和費(fèi)用 （三）遵循原則不同 1. 客觀性原則與法定性原則 稅法：對(duì)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí)必須 按稅法規(guī)定方式確認(rèn) 5. 謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則 會(huì)計(jì)制度：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于具體表現(xiàn)形式 銷售退回 資產(chǎn)評(píng)估增值 （二）成本費(fèi)用與稅前扣除差異 1. 營(yíng)業(yè)成本差異 保險(xiǎn)費(fèi)支出 3. 管理費(fèi)用差異 關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用 （三）資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出 1. 資產(chǎn)損失 2. 營(yíng)業(yè)外支出 納稅申報(bào)：納稅申報(bào)不改變?cè)~簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相 關(guān)的金額，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng) 納稅所得，據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 2. 差異處理方法 永久性差異：這種差異本期發(fā)生，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回。 2. 現(xiàn)金折扣差異 所得稅應(yīng)稅收入同會(huì)計(jì)制度 （二）勞務(wù)收入差異 1. 不跨年度勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)制度、稅法相同，按完成合同法 2. 跨年度勞務(wù)收入 如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)，分別確認(rèn)收入 2002年 2月 20日（報(bào)表報(bào)出日 3月 10日），因質(zhì)量問題退貨，并收到購(gòu)貨方退回增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為 按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以公允價(jià)值相當(dāng)金額 償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和 債務(wù)重組損益計(jì)征所得稅。 會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 150 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫(kù)存商品 110 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （銷項(xiàng)稅額） 資本公積－其他資本公積 33 資本公積＝ 150－（ 110－ 10）－ 17 ＝ 33（萬元） 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng) 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有 股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì) 入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 會(huì)計(jì)制度：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià) 值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn) 入賬價(jià)值。 工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn) 過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成 本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)， 按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本，貸記： “在建工程” 稅法：應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。若取得非貨幣性資產(chǎn)捐 贈(zèng)較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入 各年度 應(yīng)納稅所得額。 稅法：非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解 為 公允價(jià)銷售、有關(guān)非貨幣性投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 會(huì)計(jì)制度：僅確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益。 會(huì)計(jì)制度：經(jīng)過驗(yàn)收核實(shí)，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值， 凈值增加額增加資本公積，不確認(rèn)收益。 評(píng)估調(diào)賬日 借：固定資產(chǎn) 40 貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 遞延稅款 （ 1） 2020年 12月 31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 30－ 6）－ 20＝ 4（萬元） 2020年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理 借：有關(guān)費(fèi)用等 5 貸：累計(jì)折舊 5 （ 30－ 6－ 4） 247。 稅法：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以在規(guī)定比例內(nèi)扣除；為職工建立補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額 4%內(nèi)的部分， 可以在稅前扣除。 稅法： 兩者差異為時(shí)間性差異。 稅法：對(duì)后進(jìn)先出法的使用增加限制條件。