【導(dǎo)讀】山東財政學(xué)院會計學(xué)院。了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性。和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的。·會計制度：法律主體和經(jīng)濟(jì)主體都是會。·稅法：應(yīng)稅所得。權(quán)益法核算長期股權(quán)投子確認(rèn)的投資收益及股利分配產(chǎn)生。會計調(diào)整時，當(dāng)年納稅申報后涉及的應(yīng)稅收入和費(fèi)用。·稅法：滿足征稅目的。·稅法：對有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本時必須。應(yīng)當(dāng)加以合理估計。模，根據(jù)選定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響。·稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計。·稅法：各國稅法立法實踐也強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重。至上”原則，但為了防止濫用，在納稅中。·商品銷售收入·勞務(wù)收入·利息和使用費(fèi)收。·在建工程試運(yùn)行收入·折扣與折讓·無法支付款項。·傭金支出·保險費(fèi)支出。·非金融部門借款利息。·非廣告賛助支出·罰款、罰金及滯納金。·捐贈支出·資產(chǎn)盈虧和毀損。額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)。··開展社會公益活動的非營利性

　　

【正文】 業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除： 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的， 不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的 5‰ 。 全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超 過該部分的 3 ‰ 。 兩者差異屬于永久性差異，年末計征所得稅時作納稅調(diào)整。 （三）各類保險基金和統(tǒng)籌基金 會計制度：企業(yè)用于各類保險基金和統(tǒng)籌基金所發(fā)生的費(fèi)用（指 國家基本保障性質(zhì)的保險，如職工待業(yè)保險金、法定人身安全保 險金、基本醫(yī)療保險費(fèi)）。不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管 理費(fèi)用”科目核算。 稅法：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以在規(guī)定比例內(nèi)扣除；為職工建立補(bǔ) 充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，提取額在工資總額 4%內(nèi)的部分， 可以在稅前扣除。 （四）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 會計制度：企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)，直接 沖減“管理費(fèi)用”科目。 稅法：須提供總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等 證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)按規(guī)定在年末進(jìn)行納稅調(diào)整；同時，下屬企業(yè)和 分支機(jī)構(gòu)低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，據(jù)實扣除，其差額不得在以后 年度補(bǔ)扣。 （五）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 會計制度：不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管理費(fèi)用”科目。 稅法： 企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 企業(yè)發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到 10%(含 10%) 以上，其 當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，可按其實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長未達(dá) 10%以上的，不得抵扣。 盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到 10%以，其實際發(fā)生額 的 50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅 所得額部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。 虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行 增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。 （六）開辦費(fèi)攤銷 會計制度：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用（除購建固定資 產(chǎn)外），先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn) 經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果 企業(yè)長期待攤費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益，應(yīng) 當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 稅法：籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份 的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除。 兩者差異為時間性差異。 （七）廣告費(fèi) 會計制度：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的廣 告費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目。 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過 銷售（營業(yè)）收入的 2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可 無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 兩者形成差異為時間性差異，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“廣告費(fèi)稅前扣除臺賬”，為各年度申報企業(yè)所得稅做好基礎(chǔ)工作。 （八）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 會計制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)據(jù)實在“營業(yè)費(fèi)用” 科目核算。 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體 的廣告性支 出），在不超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 范圍內(nèi)，可據(jù) 實扣除；超過部分，本年度做納稅調(diào)增， 以后年度也不得稅前扣 除。 （九）傭金差異 會計制度：企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在“營業(yè)費(fèi)用”中據(jù)實列支。 稅法：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的可計入銷售（營業(yè)）費(fèi) 用： （ 1）有合法憑證； （ 2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人； （ 3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)全額的 5%；超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支部分作納稅調(diào)整。 （十）財務(wù)費(fèi)用差異 會計制度：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作 為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益） 及相關(guān)手續(xù)費(fèi)；符合費(fèi)用化條件借款費(fèi)用，據(jù)實計入“財務(wù)費(fèi)用” 科目。 稅法： 借款利息支出：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融 機(jī)構(gòu)借款的 利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支 出，包括納稅人之間互相拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī) 構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生 的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的， 應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的 開發(fā)成本。 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部 份的利息支出，不得稅前扣除。 納稅人逾期歸還銀行借款，銀行按規(guī)定加收的罰款，不屬于行 政性罰款，允許稅前扣除。 （十一）工資及三項附加費(fèi)用 會計制度：根據(jù)國家統(tǒng)計局規(guī)定“工資總額” 稅法： 比會計上“工資薪金”范圍大 （ 1）在補(bǔ)貼上，稅法將地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼列入工資薪金支 出范圍； （ 2）包括各種名目獎金，如創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進(jìn)步獎、合理 化建議獎均列入工資薪金范圍； 實行限額工資扣除辦法：從 2000年度起，計稅工資人均月扣除 最高限額為 800元，個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的， 應(yīng)在不高于 20%的幅度內(nèi)，即為 960元，超過標(biāo)準(zhǔn)部份，在計 算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 三項附加費(fèi) (職工附加費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) )，按計稅 工資的一定比例（ 14%、 2%、 %），允許稅前扣除。 （十二）存貨發(fā)出或領(lǐng)用計價方法差異 會計制度：企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行確定計價方法， 包括后進(jìn)先出法，無限制條件。 稅法：對后進(jìn)先出法的使用增加限制條件。規(guī)定：納 稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，也 可采用后進(jìn)先出確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨成本，而企業(yè) 存貨實物流程是先進(jìn)先出的，若會計上采用后進(jìn)后出法， 其差額應(yīng)納稅調(diào)整。 (十三）固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移差異 1. 折舊年限、預(yù)計凈殘值差異 會計制度：沒有明確規(guī)定最低折舊的年限、預(yù)計凈殘值 率，企業(yè)根據(jù)實際情況確定。 稅法：固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率不得高于固定資產(chǎn)原值 的 5 % ；明確規(guī)定各類固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。 2. 折舊方法差異 會計制度：采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 稅法：原則上采用直線折舊法，對某些行業(yè)，確需采 取加速折舊法，要提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審 核，逐級報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)納稅調(diào) 整。 （十四）營業(yè)外支出差異 會計制度：計入營業(yè)外支出項目有：固定資產(chǎn)盤虧，處置固定資產(chǎn)，無 形資產(chǎn)凈損失，債務(wù)重組損失，計提無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程減 值準(zhǔn)備，罰款支出，捐贈支出，非常損失等。 稅法： 各種賛助支出不得稅前扣除。 因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。 捐贈支出： （ 1）納稅人直接向受贈人捐贈不允許稅前扣除 （ 2）納稅人向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害、貧困地區(qū)的公 益、救濟(jì)性捐贈（通過非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)），在年度內(nèi)應(yīng) 納稅所得額 3%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除； （ 3）納稅人通過非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈、 向老年活動場所的紅十字事業(yè)捐贈，對公益性青少年活動場所（包括 新建）的捐贈，向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利性機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性 捐贈，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除； 財產(chǎn)損失：納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定 資產(chǎn)、 流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受 自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批 準(zhǔn)的，準(zhǔn)予稅前扣除；凡未經(jīng)批準(zhǔn)，一律不得自行稅前扣除。 除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的計提不超過年末 《 企業(yè)會計制度 》 計提基數(shù) 5 ‰ 的壞賬準(zhǔn)備可稅前扣除外，其余計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不允許 稅前扣除。 兩者差異處理： 稅法不允許扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 稅法有扣除比例的，超出比例部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。