【正文】 。 兩者差異處理： 財產(chǎn)損失：納稅人在一個納稅年度內生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定 資產(chǎn)、 流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受 自然災害等人類無法抗拒因素造成非常損失，經(jīng)稅務機關審查批 準的，準予稅前扣除；凡未經(jīng)批準，一律不得自行稅前扣除。 捐贈支出： （ 1）納稅人直接向受贈人捐贈不允許稅前扣除 （ 2）納稅人向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害、貧困地區(qū)的公 益、救濟性捐贈（通過非營利性社會團體、國家機關），在年度內應 納稅所得額 3%以內部分，準予稅前扣除； （ 3）納稅人通過非營利性社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育捐贈、 向老年活動場所的紅十字事業(yè)捐贈，對公益性青少年活動場所（包括 新建）的捐贈，向慈善機構、基金會等非營利性機構的公益、救濟性 捐贈，準予企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除； 各種賛助支出不得稅前扣除。 稅法： 會計制度：計入營業(yè)外支出項目有：固定資產(chǎn)盤虧，處置固定資產(chǎn)，無 形資產(chǎn)凈損失，債務重組損失，計提無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程減 值準備，罰款支出，捐贈支出，非常損失等。 稅法：原則上采用直線折舊法，對某些行業(yè)，確需采 取加速折舊法，要提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審 核，逐級報省級稅務機關批準；未經(jīng)批準的，應納稅調 整。 會計制度：采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 稅法：固定資產(chǎn)預計凈殘值率不得高于固定資產(chǎn)原值 的 5 % ；明確規(guī)定各類固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。 會計制度：沒有明確規(guī)定最低折舊的年限、預計凈殘值 率，企業(yè)根據(jù)實際情況確定。規(guī)定：納 稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也 可采用后進先出確定發(fā)出存貨或領用存貨成本，而企業(yè) 存貨實物流程是先進先出的，若會計上采用后進后出法， 其差額應納稅調整。 （十二）存貨發(fā)出或領用計價方法差異 實行限額工資扣除辦法：從 2000年度起，計稅工資人均月扣除 最高限額為 800元，個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需提高限額標準的， 應在不高于 20%的幅度內，即為 960元，超過標準部份，在計 算應納稅所得額時不得扣除。 比會計上“工資薪金”范圍大 （ 1）在補貼上，稅法將地區(qū)補貼和誤餐補貼列入工資薪金支 出范圍； （ 2）包括各種名目獎金，如創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎、合理 化建議獎均列入工資薪金范圍； 稅法： （十一）工資及三項附加費用 納稅人從關聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部 份的利息支出，不得稅前扣除。 借款利息支出：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融 機構借款的 利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支 出，包括納稅人之間互相拆借的利息支出，按照不高于金融機 構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。 稅法： 會計制度：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用，包括應當作 為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益） 及相關手續(xù)費；符合費用化條件借款費用，據(jù)實計入“財務費用” 科目。 稅法：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的可計入銷售（營業(yè)）費 用： （ 1）有合法憑證； （ 2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人； （ 3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務全額的 5%；超范圍、超標準列支部分作納稅調整。 會計制度：企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在“營業(yè)費用”中據(jù)實列支。 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體 的廣告性支 出），在不超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 范圍內，可據(jù) 實扣除；超過部分，本年度做納稅調增， 以后年度也不得稅前扣 除。 會計制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費據(jù)實在“營業(yè)費用” 科目核算。 兩者形成差異為時間性差異，為了便于管理，企業(yè)應當設置“廣告費稅前扣除臺賬”，為各年度申報企業(yè)所得稅做好基礎工作。 （七）廣告費 稅法：籌建期間發(fā)生的，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份 的次月起，在不短于 5年的期限內分期扣除。如果 企業(yè)長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益，應 當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。 （六）開辦費攤銷 盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到 10%以，其實際發(fā)生額 的 50%，如大于企業(yè)當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅 所得額部分予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。 （五）新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用 （四）總機構管理費 會計制度：企業(yè)用于各類保險基金和統(tǒng)籌基金所發(fā)生的費用（指 國家基本保障性質的保險，如職工待業(yè)保險金、法定人身安全保 險金、基本醫(yī)療保險費）。 兩者差異屬于永久性差異，年末計征所得稅時作納稅調整。 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的， 不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的 5‰ 。 稅法：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待 費，在下列規(guī)定比例范圍內可據(jù)實扣除： 會計制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費可以在“管理費用”科 目中據(jù)實列支，不得采取預提的辦法。 稅法：轉回減值準備增加的本期利潤 2萬元，不計征所 得稅，應作納稅調減。 借：固定資產(chǎn)減值準備 3 貸：營業(yè)外支出－計提減值準備 2 累計折舊（ 6 2－ 6－ 5） 1 減值準備轉回后，固定資產(chǎn)賬面價值為 18萬元。 應納稅所得額應調減 1 萬元 。 4＝ 5（萬元） 會計制度：應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚 可使用年 限（含預計凈殘值等）重新計算確定折舊率、 折舊額。 會計處理： 借：營業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)減值準備 4 兩者差異：作為可抵減的時間性差異 [實例 10]某公司 2020年 1月 1日購入設備一臺，原價 30萬元，預計使用 5年，無殘值，按直線法計提折舊； 2020年 12月31日設備降價，估計可收回金額 20萬元，尚可使用 4年。 每年轉銷資本公積 借：資本公積－股權投資準備 貸：資本公積－其他資本公積 四、成本費用與稅前扣除 差異 （一）企業(yè)提取和轉回各項資產(chǎn)減值準備的納稅調整 1. 提取減值準備當期 每年計提折舊 借：有關費用賬戶 14 貸：累計折舊 14 每年轉銷資本公積 借：資本公積 4 貸：累計折舊 4 (2)按評估確認后固定資產(chǎn)原值計提折舊，調賬日需要計算未來應交所得稅 評估調賬日 借：固定資產(chǎn) 40 貸：資本公積 40 2. 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 ［實例 9］某內資企業(yè) 2020年 1月 1日進行股份制改造，某全新固定資產(chǎn)賬面原價 100萬，未計提折舊，評估確認原值為 140萬，直線法計提折舊，折舊年限 10年 ,無殘值。 （十五）資產(chǎn)評估增值差異 1. 因清產(chǎn)核算而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值差異 2. 股息性所得 1. 短期投資 會計制度：將投資的處置收益 和投資的持有收益均計 入“投資收益”科目 稅法：應納稅所得＝ 150－ 150＝ 0，投資收益 34萬調減納稅所得。 若采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 貸：應交稅金－應交所得稅 （ 3）第 2年初處置長期股權投資 若采用應付稅款法： 借：所得稅 貸：應交稅金－應交所得稅