【正文】 兩者差異為時(shí)間性差異。 稅法： 2020年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理 借：有關(guān)費(fèi)用等 5 貸：累計(jì)折舊 5 （ 30－ 6－ 4） 247。 評(píng)估調(diào)賬日 借：固定資產(chǎn) 40 貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 遞延稅款 會(huì)計(jì)制度：僅確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益。 稅法：非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解 為 公允價(jià)銷售、有關(guān)非貨幣性投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 稅法：應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。 會(huì)計(jì)制度：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià) 值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn) 入賬價(jià)值。 會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 150 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 110 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （銷項(xiàng)稅額） 資本公積－其他資本公積 33 資本公積＝ 150－（ 110－ 10）－ 17 ＝ 33（萬元） 2002年 2月 20日（報(bào)表報(bào)出日 3月 10日），因質(zhì)量問題退貨，并收到購貨方退回增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。 如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)，分別確認(rèn)收入 所得稅應(yīng)稅收入同會(huì)計(jì)制度 （二）勞務(wù)收入差異 1. 不跨年度勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)制度、稅法相同，按完成合同法 2. 跨年度勞務(wù)收入 永久性差異：這種差異本期發(fā)生，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回。 關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用 （三）資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出 1. 資產(chǎn)損失 2. 營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)評(píng)估增值 （二）成本費(fèi)用與稅前扣除差異 1. 營(yíng)業(yè)成本差異 會(huì)計(jì)制度：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于具體表現(xiàn)形式 兩者差異 永久性差異 時(shí)間性差異 主要的時(shí)間性差異： ?折舊費(fèi)用的差異 ?攤銷額的差異 ?由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算影響損益產(chǎn)生的差異（ 5‰ 以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備除外） ?權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投子確認(rèn)的投資收益及股利分配產(chǎn)生的差異（投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)稅率） ?預(yù)計(jì)的各種費(fèi)用 ?預(yù)提各種費(fèi)用 ?會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，當(dāng)年納稅申報(bào)后涉及的應(yīng)稅收入和費(fèi)用 （三）遵循原則不同 1. 客觀性原則與法定性原則 會(huì)計(jì)制度：遵循客觀性原則 稅法：各國稅法立法實(shí)踐也強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，特別是一般反避稅條款和有關(guān)企業(yè)改組等特殊稅收規(guī)則都很好體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)至上”原則，但為了防止濫用，在納稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定。 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 非廣告賛助支出 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)制度： 資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) － 完工百分比法 資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠地估計(jì) － 勞務(wù)成本可補(bǔ)償 － 勞務(wù)成本不可補(bǔ)償 稅法：不區(qū)分企業(yè)是否提供后續(xù)服務(wù)，即使是一次性 收取使用費(fèi)，也要按使用期分期確認(rèn)收入 ［實(shí)例 1］ A公司向 B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期 5年，一次支付使用費(fèi) 25萬，A公司不提供后續(xù)服務(wù)。企業(yè)不能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定方 法 ( 按上年實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法 ) 先預(yù)交所得稅款，到工程 完成后，再匯算清繳。 1. 屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)， 2月 20日作退貨會(huì)計(jì)分錄： ①借：以前年度損益調(diào)整 10 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 ② 借：庫存產(chǎn)品 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 2. 假若所得稅匯算清繳日為 2月 31日，上述業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用， ③借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 5 33%） ④借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整 2002年資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或 當(dāng)期損失。 稅法 轉(zhuǎn)讓庫存商品收益＝ 100－ 110＝－ 10（萬元） 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債 權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。 （十一）補(bǔ)貼收入 1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼 A公司對(duì) B公司投資應(yīng)確 認(rèn)為納稅所得額 150－ 120＝ 30(萬元 )，稅法確認(rèn)投資計(jì)稅 成本為： 150萬元。 每年計(jì)提折舊 借：有關(guān)費(fèi)用賬戶 14 貸：累計(jì)折舊 14 4＝ 5（萬元） （七）廣告費(fèi) 稅法： 比會(huì)計(jì)上“工資薪金”范圍大 （ 1）在補(bǔ)貼上，稅法將地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼列入工資薪金支 出范圍； （ 2）包括各種名目獎(jiǎng)金，如創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理 化建議獎(jiǎng)均列入工資薪金范圍； 稅法：原則上采用直線折舊法，對(duì)某些行業(yè)，確需采 取加速折舊法，要提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審 核，逐級(jí)報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)納稅調(diào) 整。 財(cái)產(chǎn)損失：納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定 資產(chǎn)、 流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受 自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批 準(zhǔn)的，準(zhǔn)予稅前扣除；凡未經(jīng)批準(zhǔn)，一律不得自行稅前扣除。 會(huì)計(jì)制度：采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 稅法： 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作 為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益） 及相關(guān)手續(xù)費(fèi)；符合費(fèi)用化條件借款費(fèi)用，據(jù)實(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目。 稅法：籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份 的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除。 全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的， 不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的 5‰ 。 會(huì)計(jì)制度：應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚 可使用年 限（含預(yù)計(jì)凈殘值等）重新計(jì)算確定折舊率、 折舊額。 每年轉(zhuǎn)銷資本公積 借：資本公積 4 貸：累計(jì)折舊 4 (2)按評(píng)估確認(rèn)后固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，調(diào)賬日需要計(jì)算未來應(yīng)交所得稅 1. 短期投資 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 120 貸：固定資產(chǎn)清理 120 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 20 會(huì)計(jì)制度：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積－其他資本