【正文】 后 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表 日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為 本年度 的納稅調(diào)整。 2002年 2月 20日（報表報出日 3月 10日），因質(zhì)量問題退貨，并收到購貨方退回增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。 3. 假若所得稅匯算清繳日為 1月 31日，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算： 不作會計分錄③ 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 企業(yè)采用納稅影響會計法核算 會計分錄③ 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)整所得稅費用） 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 2002年資產(chǎn)負債表： 2002年損益表： 所得稅費用： 0 2020年資產(chǎn)負債表： 資產(chǎn) 負債 遞延稅款 應(yīng)交所得稅 資產(chǎn) 負債 遞延稅款 0 應(yīng)交所得稅 0 （六）債務(wù)重組業(yè)務(wù)差異 1. 以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) 稅法 債務(wù)人：將重組債務(wù)計稅成本與支付現(xiàn)金的差，確 認為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得額。 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人：按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資 產(chǎn) 的入賬價值。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當分解為 按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以公允價值相當金額 償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和 債務(wù)重組損益計征所得稅。 債權(quán)人：按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值確認為計稅成本， 據(jù)以計算可在所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊，攤銷或 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。雙方達成協(xié)議： A公司以產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品成本 110萬，公允市價 100萬，已計提存貨跌價準備 10萬，增值稅率 17%， B公司提取壞賬準備 20萬。 會計處理 借：應(yīng)付賬款 150 存貨跌價準備 10 貸：庫存商品 110 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （銷項稅額） 資本公積－其他資本公積 33 資本公積＝ 150－（ 110－ 10）－ 17 ＝ 33（萬元） 以產(chǎn)品公允價清償債務(wù)收益＝ 150－ 100＝ 50萬元 稅法確認債務(wù)重組所得 40萬元 (2)B 公司（債權(quán)人） 稅法 取得原材料按公允價 100萬確定計稅成本 B公司債務(wù)重組損失（ 150－ ）－ 100＝ （萬 元） 按稅法規(guī)定，計提壞賬準備只能按 5‰ 稅前扣除，即 150 5‰ ＝ （萬元）， 20－ ＝ 計征所得稅。 稅法確認債務(wù)重組損失（ 150－ 20)－ 100＋ ＝ （萬元） 3. 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的 入賬價值。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng) 將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有 股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計 入當期應(yīng)納稅所得。 4. 修改其他債務(wù)條件 稅法：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來 應(yīng) 付的金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所 得。 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組 90 資本公積－其他資本公積 10 債務(wù)重組納稅所得： 100－ 90＝ 10(萬元 ) 稅法：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來應(yīng)收金 額，減記的金額確認為當期債務(wù)重組損失。 會計制度：按以上原則處理 若不符合以上條件，債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，如果 存在股權(quán)投資關(guān)系，應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配。 （七）非貨幣性交易收益 1. 不涉及補價 [實例 5]甲公司以庫存商品換取乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，乙公司作為原材料，甲公司庫存商品賬面余額 ，公允價值 10萬元；乙公司庫存賬面余額 9萬元，公允價值 10萬元。 會計處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 會計處理 : 借：原材料 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：庫存商品 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 會計制度：支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上補價和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價 值；收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價， 加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn) 入賬價值。 稅法：對于 收到補價一方，應(yīng)納稅所得額為： 換出資產(chǎn)公允價值 – 換出資產(chǎn)計稅成本 – 補價收益 應(yīng)交稅金及教育費附加換出資產(chǎn)公允價值 價補換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 價補補價應(yīng)確認損益 ??? [實例 6]承 [實例 5]若乙公司庫存商品公允價值 萬，乙公司補價 ，不考慮除增值稅外其他稅費，收到補價甲公司確認補價收益為： 甲公司會計處理： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 營業(yè)外收入－非貨幣性交易收益 應(yīng)納稅所得額＝ 10－ － ＝ （萬元） （萬元）＝－ ?（八）在建工程試運行收入差異 借記：在建工程 工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn) 過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成 本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時， 按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本，貸記： “在建工程” （九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入差異 （十）無法支付的款項差異 稅法：應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。 會計制度：采用權(quán)責發(fā)生制原則確認補貼收入 會計制度：作為補貼收入增加利潤 會計制度：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，不確認收入，計入資 本公積 若取得非貨幣性資產(chǎn)捐 贈較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難，經(jīng)主管稅 務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入 各年度