【正文】 資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定 35 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)分立與納稅籌劃 ? ?有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營； ? ?分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； ? ?有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立 ? ?分立有利于獲得低所得稅稅率 36 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 ? ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅 ? ?增資擴(kuò)股。 ? 資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例 7） 37 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 ? 海南俊益電子公司銷售商品 100000元，付款條件： 2/10， n/30。 38 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 總價(jià)法 凈價(jià)法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶 銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000 借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2022 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2022 報(bào)表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用。 39 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是成本 ? 借：固定資產(chǎn) 98萬 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬 ? 貸：銀行存款 100萬 賒購 ? ：現(xiàn)購價(jià)格與賒購價(jià)格的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設(shè)備時(shí)，應(yīng)做如下分錄： ? 借：固定資產(chǎn) 5000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 貸：應(yīng)付賬款 5500 40 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 例：南京健倫紡織公司于 2022年 1月 1日以面值 50000元，票面利率10%、期限 6個(gè)月的票據(jù)交換一臺設(shè)備。 固定資產(chǎn)成本為： 50000*(1+10%)*=51810元 購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810 付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3190 貸：銀行存款 55000 41 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 (2)市場利率為 10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時(shí)固定資產(chǎn)可按面值計(jì)價(jià)。 例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于 1997年 1月 1日購入一臺設(shè)備，按規(guī)定需在 5年內(nèi)的每年 12月 31日支付40000元，利率為 6%。 設(shè)備的成本 =40000*=168492元 則我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計(jì)算過程和每年支付設(shè)備款的會計(jì)分錄： 43 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 付款日期 (貸記 ) 銀行存款 (借記 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (借記 ) 應(yīng)付分期設(shè)備款 應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額 168492 40000 10110 29890 138602 40000 8316 31684 106918 40000 6415 33585 76333 40000 4400 35600 37733 40000 2267 37733 0 合計(jì) 202200 31508 138492 注： 10110=168492*6% 29890=4000010110 應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表 44 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 壞賬準(zhǔn)備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 % ? 下列是需要避稅者注意的條件： ? 、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn) (包括保險(xiǎn)賠款等 )確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。 45 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 溫州寧娜服裝公司 1998年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的 %提取。 1999年 10月 12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失 1500元存入銀行 46 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵轉(zhuǎn)銷法 含義 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時(shí)把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理 按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶 提取 無 借：管理費(fèi)用 2269 貸：壞帳準(zhǔn)備 2269 確認(rèn) 借：管理費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 借： 壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 重 收 回 (1)借： 應(yīng)收賬款 1500 貸： 管理費(fèi)用 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 (1)借： 應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 47 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司收到不帶息的一年期一張 2022元的商業(yè)票據(jù)，出票日 2022年 1月 1日，此時(shí)的市場利率為 7% ? 面值計(jì)價(jià)法 ? 現(xiàn)值計(jì)價(jià)法 ? 收票時(shí) ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：營業(yè)收入 ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (采用實(shí)際利率法 ) ? 收款時(shí) ? 借：銀行存款 2022 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022 48 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 面值計(jì)價(jià)法 現(xiàn)值計(jì)價(jià)法 含義 不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時(shí)，以其票面金額入賬 不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上 適用 短期應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)槠谙薅?，現(xiàn)值與面值的差額不大 長期應(yīng)收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學(xué)，法律上也允許 處理 (1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認(rèn)利息收入 (數(shù)額較小時(shí)，可到期一次計(jì)入當(dāng)期損益 ) (2)應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額 (1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時(shí)設(shè)置一個(gè)稱為 “ 應(yīng)收票據(jù)折價(jià) ” 的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。 舉 例 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2022 貸：營業(yè)收入 2022 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (每個(gè)月的調(diào)整同此 ) 收款時(shí)： 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022 收款時(shí)： 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為 25%。 對存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。 (2)以期末盤點(diǎn)數(shù)作為存貨的實(shí)際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 (2)非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，利潤計(jì)算不準(zhǔn)確。 (1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。 (3)通過盤點(diǎn)，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計(jì)算的準(zhǔn)確性。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價(jià)成本法 ? 選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例： 重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為 80000元，期初存貨為 20220元，期中的購貨凈額為 50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表： 期初存貨 20220 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為 14000元，售價(jià)為 21000元，本期購貨凈額：成本價(jià)為 70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了 2022元，某些存貨售價(jià)共降低了 5000元。 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng) 目 成本 銷售價(jià)格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加：銷價(jià)提高數(shù) 2022 2022 減：銷價(jià)降低數(shù) 5000 合 計(jì) 84000 84000 84000 120220 122022 117000 售價(jià)成本法 A:84000/120220=70% 70% B:84000/122022=% % C:84000/117000=% % 減：本期銷售 90000 90000 90000 售價(jià)降低數(shù) 5000 售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎(chǔ)的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在 2022年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法 ? 某廠 2022年度共耗用材料 5000萬元，差異率為 5%，材料成本差異為 250萬元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?50萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品 100萬元。 60 負(fù)債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會計(jì)處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值，而將此價(jià)值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為 10%，售價(jià) 46139元，折價(jià) 3861元。 ? 在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會計(jì)處理過程中，會導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)