【正文】 業(yè)理念 ,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ? 3．國際審計準(zhǔn)則有了新的發(fā)展，需要我們在國際趨同上有新舉措。同時，還加緊修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)發(fā)布了正式稿或征求意見稿。 更新審計執(zhí)業(yè)理念 ,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ? 原有審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險，要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行審計工作，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。比如： (1)原準(zhǔn)則要求編制計劃時， CPA應(yīng)評估固有風(fēng)險或直接假定其為高水平，這導(dǎo)致不少 CPA不重視對固有風(fēng)險的評估，使其流于形式。但實務(wù)中很容易割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風(fēng)險所作的粗放性評估或直接假定控制風(fēng)險為 100％來大致確定檢查風(fēng)險，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序，這樣做難以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。 (4)原模型側(cè)重指導(dǎo)認(rèn)定層的測試工作，對報表層重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對重視不夠，進(jìn)而必然會影響認(rèn)定層重大錯報的檢查效果。 新審計風(fēng)險模型下的先進(jìn)審計理念及其運用要求 ? 新的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險。具體說來，先進(jìn)的審計理念主要表現(xiàn)在以下方面： 新審計風(fēng)險模型下的先進(jìn)審計理念及其運用要求 ? 1．引入 “ 重大錯報風(fēng)險 ” 概念，并規(guī)定識別和評估重大錯報風(fēng)險是首要的必要審計程序，要求 CPA在設(shè)計和實施審計測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯報風(fēng)險，不能未評估重大錯報風(fēng)險或像以往簡單設(shè)定固有和控制風(fēng)險為最高水平那樣假定重大錯報風(fēng)險為 100%，就直接盲目實施實質(zhì)性程序。新的風(fēng)險準(zhǔn)則及模型力主的以評估重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向、最終將審計風(fēng)險控制到可接受的低水平的最新風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，也是對有些會計公司曾實行的以評估客戶經(jīng)營風(fēng)險為起點和重心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ǖ男Ｕ?。因為不是所有的客戶?jīng)營風(fēng)險在任何情況下都最終具有財務(wù)后果，且必然導(dǎo)致報表重大錯報。 新審計風(fēng)險模型下的先進(jìn)審計理念及其運用要求 ? 2．新的風(fēng)險模型強調(diào)要求 CPA區(qū)分財務(wù)報表層和認(rèn)定層評估重大錯報風(fēng)險，然后再針對評估出的不同層的重大錯報風(fēng)險，合理運用職業(yè)判斷分別確定擬采取的總體應(yīng)對措施和設(shè)計、實施進(jìn)一步審計程序，以合力將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。而原有的風(fēng)險準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評估財務(wù)報表層的固有風(fēng)險，但并沒有明確指出要針對其采取總體應(yīng)對措施，也沒有強調(diào)評估的報表層錯報風(fēng)險對認(rèn)定層總體審計方案的重大影響。 新審計風(fēng)險模型下的先進(jìn)審計理念及其運用要求 ? 3．改進(jìn)了審計業(yè)務(wù)流程，增強了審計程序的實施效果。而新模型把流程分為 3塊： (1)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制 (目的是評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險 )，本塊稱為 “ 風(fēng)險評估程序 ” ； (2)(必要時 )控制測試 (目的是為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險 )； (3)實質(zhì)性程序(目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報，降低檢查風(fēng)險 )。流程改進(jìn)后，要求 CPA全程關(guān)注報表重大錯報風(fēng)險，并將風(fēng)險評估作為整個審計工作的前提和基礎(chǔ)。專攻某一或某些行業(yè)的審計及相關(guān)業(yè)務(wù)，將成為事務(wù)所的必然選擇。只有這樣，才能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。 新審計風(fēng)險模型下的先進(jìn)審計理念及其運用要求 ? 會計師事務(wù)所及 CPA要真正實現(xiàn)由過去簡單的 “ 審計程序執(zhí)行到位 ” 理念向?qū)?“ 審計風(fēng)險控制到位 ” 的先進(jìn)審計理念的轉(zhuǎn)變，還必須處理好以下關(guān)系： (1)形式與實質(zhì)的關(guān)系。 (2)行業(yè)利益與公眾利益的關(guān)系。 (3)實質(zhì)性程序與充分、適當(dāng)審計證據(jù)的關(guān)系。 (4)業(yè)務(wù)拓展與質(zhì)量控制的關(guān)系。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 審計準(zhǔn)則體系的四個特點 ? (一 )完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系 ? 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和量控制準(zhǔn)則三大部分。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)又分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 在準(zhǔn)則框架體系中，審計準(zhǔn)則無疑是其核心內(nèi)容和重點所在?？梢?，準(zhǔn)則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會公眾和相關(guān)監(jiān)管部門的基本需求。原有審計準(zhǔn)則總體上是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式基礎(chǔ)上的。被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細(xì)節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風(fēng)險。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結(jié)論與報告的審計準(zhǔn)則，也無不強調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? (三 )充分體現(xiàn)了國際趨同要求 ? 國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆 ?沃德在中國會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會上指出：中國審計準(zhǔn)則的國際趨同 “ 意味著審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，投資者信心因而增強。的確，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司正在不斷進(jìn)入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展。國家審計準(zhǔn)則的國際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 1．準(zhǔn)則框架體系趨同。相關(guān)準(zhǔn)則分別被稱為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 2．準(zhǔn)則項目和內(nèi)容趨同。即便是前后任注冊會計師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項目予以規(guī)范。真正達(dá)到了準(zhǔn)則項目和內(nèi)容的趨同。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國審計準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 1．關(guān)于 ((中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 》 。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 2．關(guān)于 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1602號一驗資 》 在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國選擇了前者，并且， (《 中華人民共和國公司法 》 第29條明確規(guī)定： “ 股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明 ” 。但由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計師驗資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計準(zhǔn)則體系并未包含驗資準(zhǔn)則。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 3．關(guān)于準(zhǔn)則行文體例。如第一章 “ 總則 ”主要明確了準(zhǔn)則制定目的、相關(guān)定義、準(zhǔn)則適用范圍和一般要求等方面的內(nèi)容；中間各章為各準(zhǔn)則的具體內(nèi)容；末章 “ 附則 ” 主要規(guī)定了準(zhǔn)則的施行日期。 新審計準(zhǔn)則體系的特點及其對審計實務(wù)的影響 ? 二、新審計準(zhǔn)則對審計實務(wù)的影響 ? 審計準(zhǔn)則是柄雙刃劍，在為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時，又強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對注冊會計師審計實務(wù)工作產(chǎn)生全面、深刻的影響。 新審計準(zhǔn)則體系的特