【正文】 前移，必須重視審計(jì)計(jì)劃，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，重視針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序?？梢?，能否合理評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)事務(wù)所及 CPA專業(yè)勝任能力和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這無疑對(duì)我國不少事務(wù)所現(xiàn)行審計(jì)思路和整體勝任能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求 ? 新準(zhǔn)則把第 (2)(3)塊統(tǒng)稱為 “ 進(jìn)一步審計(jì)程序 ” ，并指出僅靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， CPA還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。原模型把審計(jì)流程分 4塊： (1)了解被審計(jì)單位情況 (主要為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn) )； (2)了解內(nèi)控； (3)(必要時(shí) )控制測(cè)試 (均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) )；(4)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (為降低檢查風(fēng)險(xiǎn) )。這容易導(dǎo)致不重視對(duì)報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽視在報(bào)表層運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，割裂報(bào)表層和認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)模型的效用。還強(qiáng)調(diào)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。評(píng)估和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是客戶管理當(dāng)局的責(zé)任， CPA的責(zé)任是評(píng)估被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求 ? 如新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定， CPA應(yīng)從多方面了解并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括了解客戶的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)而非全部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴慌逯卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪里就實(shí)施程序，往往查不出重大錯(cuò)報(bào)。 從總體看，其體現(xiàn)的先進(jìn)審計(jì)理念是以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的“ 審計(jì)程序執(zhí)行到位 ” 理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)后最終能將 “ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位 ” 的綜合審計(jì)理念，在將 “ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位 ” 的綜合審計(jì)理念下再同時(shí)強(qiáng)序執(zhí)行到位 ” 。 更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念 ,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 由于上述原因致使多數(shù) CPA運(yùn)用原模型時(shí)出現(xiàn)只把那些準(zhǔn)則規(guī)定明顯必需的審計(jì)程序，特別是實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試程序執(zhí)行到位即可的錯(cuò)誤理念和做法；在過去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，CPA側(cè)重于關(guān)心必要程序做了沒有，而不是關(guān)心審計(jì)后能否做到合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)， 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到了可接受的低水平。 (3)原先將 “ 了解被審計(jì)單位情況 ” 和“ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制 ” 各制定為一個(gè)準(zhǔn)則，使了解客戶情況沒有與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有機(jī)結(jié)合，這容易導(dǎo)致 CPA了解客戶情部時(shí)明確目的。 (2)盡管原準(zhǔn)則要求對(duì)固有和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估，據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。從理論上看，這一模型也倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(即以固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別為導(dǎo)向 )，但在實(shí)際運(yùn)用中卻面臨困難，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不采納先進(jìn)的審計(jì)理念，不僅部分準(zhǔn)則評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的項(xiàng)目難以滿足 CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國際審計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面存在嚴(yán)重問題，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì) (IAASB)于 2022年底出臺(tái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，啟用新風(fēng)險(xiǎn)模型，改進(jìn)審計(jì)理念，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。因此，迫切需要改革風(fēng)險(xiǎn)模型，研究出更能有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)新思路，據(jù)此修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。 更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念 ,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 2．我國原制定的審計(jì)準(zhǔn)則參照當(dāng)時(shí)的國際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。本輪審計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂力主 “ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位 ” 的綜合審計(jì)理念主要基于以下背景： 更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念 ,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 1．企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過完善審計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)審計(jì)理念加以應(yīng)對(duì)。 更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念 ,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為審后報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，要求最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。這 4個(gè)準(zhǔn)則的最重大的變化是啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)，以推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高 CPA發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。將于 2022年 1月 1日起施行的新審計(jì)準(zhǔn)則，著力于增強(qiáng) CPA的執(zhí)業(yè)能力，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨，同時(shí)對(duì) CPA提出了新的更高的要求。此外，還包括 3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計(jì) 48個(gè)項(xiàng)目。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自 1994年 5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院（2022年７月２１日至2022年８月４日） 培訓(xùn)內(nèi)容 建立新審計(jì)準(zhǔn)則體系的背景 ? 一是體現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求 ? 二是滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求 ? 三是突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨 ? 四是增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。 （一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 1991— 1993） 財(cái)政部非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。從 1991年到1993年，先后發(fā)布了 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行） 》 等 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。 （二）建立準(zhǔn)則體系階段（ 1994—2022） 1993年 10月 31日，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 ，規(guī)定中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。 到 2022年，中注協(xié)先后分 6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括 1個(gè)準(zhǔn)則序言、 1個(gè)基本準(zhǔn)則、 28個(gè)具體準(zhǔn)則和 10個(gè)實(shí)務(wù)公告以及 5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 （三）完善與提高階段（ 2022— ） 2022年 2月 15日財(cái)政部正式發(fā)布了 48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (以下簡(jiǎn)稱 CPA)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際準(zhǔn)則全面、實(shí)質(zhì)趨同的 CPA審計(jì)等執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。 更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念 ,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 新審計(jì)準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下 4個(gè)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) “ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ” 、第 1211號(hào) “ 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ” 、第 1231號(hào) “ 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 ’ ，和第 1301號(hào)“ 審計(jì)證據(jù) ” 。為此， CPA必須將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的 “ 審計(jì)程序執(zhí)行到位 ” 的簡(jiǎn)單的審計(jì)理念，更新為新風(fēng)險(xiǎn)模型下的 “ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位 ” 的綜合的審計(jì)理念。 CPA只有采納將 “ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位 ” 的綜合審計(jì)理念，才能達(dá)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則的要求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力和動(dòng)機(jī)曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機(jī) CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，急需出臺(tái)新的準(zhǔn)則、采納更先進(jìn)的審計(jì)理念予以指導(dǎo)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了只將 “ 審計(jì)程序執(zhí)行到位 ” 即可的簡(jiǎn)單審計(jì)理念。 更新審計(jì)執(zhí)