【正文】 應(yīng)納稅所得額。 借：無形資產(chǎn) 100 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 50 貸：應(yīng)交稅金 －應(yīng)交所得稅 資本公積 －其他資本公積 （十三）長期股權(quán)投資差異 1. 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 稅法：計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除 兩者屬于時間性差異，在處置長期股權(quán)投資時予以調(diào)整 ［實例 8］ A公司對 B公司以固定資產(chǎn)投資，公允價 150萬元，賬面價值 120萬元，占被投資企業(yè)所有者權(quán)益（ 300萬）的 30%，股權(quán)投資差額按 5年攤銷。 (1)投資時： 稅法：非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解 為 公允價銷售、有關(guān)非貨幣性投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理， 并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （ 2）攤銷股權(quán)投資差額 稅法規(guī)定：股權(quán)投資差額不能攤銷扣除， 4萬應(yīng)計入本 期納稅所得額。 會計處理 借：銀行存款 150 長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 16 貸：長期股權(quán)投資－投資成本 100 投資收益 34 在納稅影響會計法下，相應(yīng)會計處理如下： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：遞延稅款 （ 34 33%） （十四）投資收益確認差異 稅法：嚴格區(qū)分為投資持有收益和處置所得，持有收益 僅補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅，處置收益全額并入 企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。 會計制度：僅確認處置收益，不確認持有收益。 稅法：不分短、長期投資，投資方應(yīng)在被投資方進行利 潤分配賬務(wù)處理時確認股息收入。 會計制度：長期投資采取權(quán)益法核算，應(yīng)在每個會計 年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈 利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并 相應(yīng)調(diào)整投資賬面價值。 稅法：被投資單位實際分配時再確認投資收益；并且 不能將被投資單位的虧損確認為企業(yè)的投資損失；被 投資單位可供股息分配的金額也不僅限于被投資企業(yè)接 受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤 被投資方分配股票股利，從會計上，投資方不作會計處理；從稅法上，按股票面值計入股息所得。 會計制度：經(jīng)過驗收核實，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價 值， 凈值增加額增加資本公積，不確認收益。 稅法：對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值只要符合國家 政策規(guī)定，不計征企業(yè)所得稅。 (1) 按評估固定資產(chǎn)賬面原值計提折舊，調(diào)賬日不計算未 來應(yīng)交所得稅 每年計提折舊 借：有關(guān)費用賬戶 10 貸：累計折舊 10 評估調(diào)賬日 借：固定資產(chǎn) 40 貸：資本公積－股權(quán)投資準備 遞延稅款 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 會計制度：企業(yè)應(yīng)當定期或至少在每年年度終了，對各 項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則，合理地預(yù)計 各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，計提資產(chǎn)減值準備計入當期 損益，在計算當期利潤總額時扣除。 稅法：除國家稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計制度提取的任 何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備）不得在企 業(yè)所得稅前扣除。 （ 1） 2020年 12月 31日計提資產(chǎn)減值準備 （ 30－ 6）－ 20＝ 4（萬元） 稅法： 4萬元計入當期應(yīng)納稅所得，相應(yīng)會計處理如下： 企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 4 33%） 企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 2）減值準備后計提資產(chǎn)折舊 2020年計提折舊的會計處理 借：有關(guān)費用等 5 貸：累計折舊 5 （ 30－ 6－ 4） 247。 稅法：申報納稅時，按提取減值準備前的賬面價值計 算的折舊 6萬元稅前扣除。 （ 3）已計提減值準備后的資產(chǎn)價值得以恢復(fù) 承上例， 2020年 12月 31日該設(shè)備升值，估計可收回金額為 20萬元。 會計處理：截止 2020年 12月 31日，該設(shè)備賬面價值為 20－ 5＝ 15（萬元），若按不計提減值準備前折舊計算， 賬面價值為 30－ 6 2＝ 18（萬元），減值準備轉(zhuǎn)回數(shù)： 18－ 15＝ 3（萬元）。 （二）業(yè)務(wù)招待費 全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超 過該部分的 3 ‰ 。 （三）各類保險基金和統(tǒng)籌基金 不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管 理費用”科目核算。 稅法：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后可以在規(guī)定比例內(nèi)扣除；為職工建立補 充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額 4%內(nèi)的部分， 可以在稅前扣除。 會計制度：企業(yè)總機構(gòu)向下屬企業(yè)和分支機構(gòu)提取管理費，直接 沖減“管理費用”科目。 稅法：須提供總機構(gòu)管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等 證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除，超過稅務(wù)機關(guān)審 核標準的，均應(yīng)按規(guī)定在年末進行納稅調(diào)整；同時，下屬企業(yè)和 分支機構(gòu)低于標準上交的管理費，據(jù)實扣除，其差額不得在以后 年度補扣。 會計制度：不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管理費用”科目。 稅法： 企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 企業(yè)發(fā)生技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到 10%(含 10%) 以上，其 當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主 管稅務(wù)機關(guān)審核批準的，可按其實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣 當年應(yīng)納稅所得額，增長未達 10%以上的，不得抵扣。 虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行 增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。 會計制度：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用（除購建固定資 產(chǎn)外），先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn) 經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。 兩者差異為時間性差異。 會計制度：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的廣 告費用，借記“營業(yè)費用”科目。 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過 銷售（營業(yè)）收入的 2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可 無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （八）業(yè)務(wù)宣傳費 （九）傭金差異 （十）財務(wù)費用差異 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生 的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的， 應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的 開發(fā)成本。 納稅人逾期歸還銀行借款，銀行按規(guī)定加收的罰款，不屬于行 政性罰款，允許稅前扣除。 會計制度：根據(jù)國家統(tǒng)計局規(guī)定“工資總額” 三項附加費 (職工附加費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 )，按計稅 工資的一定比例（ 14%、 2%、 %），允許稅前扣除。 會計制度：企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行確定計價方法， 包括后進先出法，無限制條件。 稅法：對后進先出法的使用增加限制條件。 (十三）固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移差異 1. 折舊年限、預(yù)計凈殘值差異 2. 折舊方法差異 （十四）營業(yè)外支出差異 因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。 除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的計提不超過年末 《 企業(yè)會計制度 》 計提基數(shù) 5 ‰ 的壞賬準備可稅前扣除外，其余計資產(chǎn)減值準備一律不允許 稅前扣除。 稅法不允許扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 稅法有扣除比例的，超出比例部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額