所得稅衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程組-文庫(kù)吧
2025-12-09 05:50 本頁(yè)面
【正文】 則對(duì)企業(yè)當(dāng)期而言該差異未來(lái)期間會(huì)減少應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)所得稅支出，帶來(lái)未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。這類(lèi)差異主要有：公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，公允價(jià)值下降的損失；計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債或預(yù)收賬款；當(dāng)期會(huì)計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）額高于按稅法計(jì)算的折舊或攤銷(xiāo)額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 ? 接前例，若除了上述永久性差異以外，企業(yè)當(dāng)期還計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬(wàn)元（計(jì)入資產(chǎn)減值損失）。 ? 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)期應(yīng)交所得稅 = （ 100050+30+200） *25%=295萬(wàn)元 ? 因可抵扣暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 200 *25%=50萬(wàn)元 ? 借：所得稅費(fèi)用 245 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 50 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 295 暫時(shí)性差異與計(jì)稅基礎(chǔ) ? 上述暫時(shí)性差異基本上產(chǎn)生于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量時(shí)。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀，都是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的，因此，可以通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異的金額和種類(lèi)以及其對(duì)企業(yè)未來(lái)應(yīng)納稅額的影響，從而確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額。 ? 如何理解資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)？ ? 通常資產(chǎn)通過(guò)使用或處置最終都將轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用予以稅前扣除，如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)存貨成本、處置金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)成本等。則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置時(shí)可以稅前扣除的金額。 ? 事實(shí)上，對(duì)于為出售而持有的資產(chǎn)（即，處置時(shí)一次性計(jì)入成本稅前扣除），其計(jì)稅基礎(chǔ)即為該資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本。如存貨、金融資產(chǎn)等的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其歷史成本，公允價(jià)值變動(dòng)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提都不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，造成計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不一致。 ? 對(duì)于為長(zhǎng)期使用而持有的資產(chǎn)（即分期攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用稅前扣除的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等），其計(jì)稅基礎(chǔ)為該資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本減去以前期間已稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為原值減去以前期間按稅法規(guī)定已扣除的折舊費(fèi)，會(huì)因會(huì)計(jì)與稅法上的折舊方法、折舊年限等不同而造成計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不一致。 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 ? （一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 ? （二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) ? (三 )比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額。 所得稅會(huì)計(jì)概述 ?（四）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 ?（五）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用遞延所得稅與當(dāng)期所得稅之后即為當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 某公司 2022年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值 500萬(wàn)元，假定該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，期末無(wú)殘值。企業(yè)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假設(shè)除該項(xiàng)設(shè)備折舊外，公司無(wú)其他納稅差異事項(xiàng)。公司 2022年－ 2022年每年稅前利潤(rùn)總額為 1000萬(wàn)元 ,適用的所得稅稅率為 25%. 試采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的所得稅會(huì)計(jì)核算程序分別確認(rèn) 20222022年的所得稅費(fèi)用。 知識(shí)應(yīng)用：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 稅法折舊 100 100 100 100 100 會(huì)計(jì)折舊 200 120 72 54 54 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 400 300 200 100 0 資產(chǎn)賬面價(jià)值 300 180 108 54 0 可抵扣暫時(shí)性差異 100 120 92 46 0 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 25 30 23 0 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額 25 5 7 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 1000 1000 1000 1000 1000 應(yīng)納稅所得額 1100 1020 972 954 954 當(dāng)期所得稅 275 255 243 所得稅費(fèi)用 250 250 250 250 250 所得稅會(huì)計(jì)核算程序 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 ? 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 ? 【 學(xué)習(xí)內(nèi)容 】 ? 【 知識(shí)應(yīng)用 】 ? 【 課后作業(yè) 】 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 掌握資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，熟悉特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；掌握暫時(shí)性差異的種類(lèi)以及各類(lèi)暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 【 學(xué)習(xí)內(nèi)容 】 ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 可抵扣暫時(shí)性差異 第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 ? 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即 該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí) ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ) ＝入賬成本－以前期間已稅前列支的金額 （一）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于會(huì)計(jì)與稅法的折舊年限、折舊方法不一致以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 ?賬面價(jià)值： 固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?計(jì)稅基礎(chǔ)： 固定資產(chǎn)原價(jià)－稅收累計(jì)折舊 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 主要資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值確定 知識(shí)應(yīng)用 ? 某項(xiàng) 2022年末
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1