【正文】 稅影響會計法 ? 將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時間性差異造成的對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。 ? 如，某企業(yè) 2022年會計利潤為 1000萬元，其中差異的事項有：投資收益（國債利息收入） 50萬元；營業(yè)外支出（罰沒支出） 30萬元 ? 則，當期應(yīng)交所得稅為（ 100050+30） *25%=245萬元 ? 借：所得稅費用 245 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 245 ? 暫時性差異 ? 暫時性差異主要是時間性差異，即，某些交易或事項造成會計和稅法上對會計收入和費用確認的時間不一致，導致當期應(yīng)納稅所得額小于會計利潤，同時未來期間應(yīng)納稅所得額大于會計利潤（應(yīng)納稅暫時性差異）；或者導致當期應(yīng)納稅所得額大于會計利潤，同時未來期間應(yīng)納稅所得額小于會計利潤（可抵扣暫時性差異）。這類差異主要有：公允價值計量的資產(chǎn)，公允價值下降的損失；計提的各項資產(chǎn)減值準備，確認的某些預計負債或預收賬款；當期會計折舊（或攤銷）額高于按稅法計算的折舊或攤銷額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ? 接前例，若除了上述永久性差異以外，企業(yè)當期還計提了存貨跌價準備 200萬元（計入資產(chǎn)減值損失）。則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是該項資產(chǎn)在未來使用或處置時可以稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為原值減去以前期間按稅法規(guī)定已扣除的折舊費，會因會計與稅法上的折舊方法、折舊年限等不同而造成計稅基礎(chǔ)與賬面價值不一致。假設(shè)除該項設(shè)備折舊外，公司無其他納稅差異事項。 2022年末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 10=90萬元 （三） 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 賬面價值：期末公允價值 計稅基礎(chǔ)：取得成本 ? 【 例題 】 企業(yè)支付 400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為 450萬元。假設(shè)會計折舊方法與折舊年限和稅法規(guī)定的一樣。稅法規(guī)定，該類房地產(chǎn)可按 10年計提折舊計入當期損益 ? 某存貨賬面余額為 2022萬元，當期末估計其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ? 可抵扣暫時性差異應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 則該項支出的賬面價值為 0（未在會計賬簿系統(tǒng)中反映）； ? 計稅基礎(chǔ)為 100萬元 ? 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 100萬元，符合條件的可確認為遞延所得稅資產(chǎn) 第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異 ? (二 ) 按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異引起的暫時性差異，但本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異一樣，也會減少未來期間應(yīng)納稅所得額進而減少未來期間應(yīng)交所得稅，因此在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn) ? 【 學習目標 】 ? 【 學習內(nèi)容 】 ? 【 知識應(yīng)用 】 ? 【 課后作業(yè) 】 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn) 【 學習目標 】 掌握遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則、計量原則及確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的賬務(wù)處理 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn) 【 學習內(nèi)容 】 ?遞延所得稅負債的確認與計量 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 ?適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響 ? 一、遞延所得稅負債的確認和計量 ? （一）確認的原則 ? 除準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)應(yīng)將所有的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債，除企業(yè)合并、直接記入所有者權(quán)益的交易或事項以外， 同時調(diào)整增加當期所得稅費用 ? 合并中形成的應(yīng)納稅暫時性差異 ，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并形成的商譽或計入合并損益的金額 ? 與直接記入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異 ，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)計入所有者權(quán)益 第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn) ? 不確認遞延所得稅負債的特殊情況 ? 商譽的初始確認 ? 資產(chǎn)負債初始計量時產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異（非合并時產(chǎn)生，且不影響當期會計利潤和應(yīng)納稅所得額 ? 符合條件的權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的暫時性差異 ? （二）遞延所得稅負債的計量 ? 按應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率計算 ? 無論暫時性差異何時轉(zhuǎn)回，均不要求對遞延所得稅負債 /資產(chǎn)折現(xiàn) 第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債確認示意圖 【 例 】 某項 2022年取得的可供出售金融資產(chǎn)成本為480萬元， 2022年 12月 31日公允價值為 500萬元。 ? 預計負債賬面價值 100萬元 ? 預計負債計稅基礎(chǔ) =100100=0 ? 可抵扣暫時性差異 =1000=100萬元 ? 遞延所得稅資產(chǎn) =100 25%=25萬元 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ? 貸：所得稅費用 25 ? 【 例 】 企業(yè)在 2022年至 2022年間每年應(yīng)稅收益分別為： 600萬元、 200萬元、 200萬元、 100萬元，適用稅率為 25%，假設(shè)在 2022年發(fā)生的虧損彌補期內(nèi)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，無其他暫時性差異。 上例中，交易性金融資產(chǎn)改為可供出售金額資產(chǎn)，會計處理有何不同？ 知識應(yīng)用 ? 某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為 15％， “ 遞延所得稅資產(chǎn) ”科目的借方余額為 540萬元，本期適用的所得稅稅率為 33％，本期計提無形資產(chǎn)減值準備 3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 科目的發(fā)生額為（ ）萬元（不考慮除減值準備外的其他暫時性差異）。則該企業(yè)2022年度的所得稅費用為（