【正文】 60000 25%＝ 15000（元） 折舊節(jié)約所得稅為： 15000 6＝ 90000（元） 折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為： 15000 （ － ）＝ 53985（元） 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則其年計提折舊額 80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為： 第 2年： 0元， 第 3～ 6年：每年節(jié)約的所得稅為： 80000 25%＝ 20220（元） 節(jié)約稅款總和為： 20220 4＝ 80000（元） 節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝ 20220 （ － ）＝ 52380（元） ?因此，如果企業(yè)處于減免稅時期，企業(yè)應選擇 8年為其折舊年限，這時無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會較大。 ?稅法允許部分因技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。試比較兩種壞賬準備核算方法下企業(yè)的所得稅應納稅額。 六、虧損彌補的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。甲公司應納所得稅為： 2022年應納稅所得額： 10－ 40＝ 30（萬元），不納稅； 2022年應納稅所得額： 20－ 30＝ 10（萬元），不納稅； 2022年應納稅所得額： （ 30－ 10－ 8－ 2） 20%＝ 2（萬元） 由于超過了稅法規(guī)定的 5年彌補期限，甲公司尚有 2022年的 10萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發(fā)揮虧損的抵稅作用。 ?財務運作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務機關(guān)認定為偷稅行為。 ?進行該項籌劃時要注意考慮籌劃的成本，因為該籌劃可能對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生直接影響，籌劃成本往往會比較大。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預計未來 3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利， 2022年及未來六年的預計利潤額（假設無任何納稅調(diào)整事項）見下表。一般而言，在企業(yè)虧損時期，同時預計未來 5年內(nèi)無法彌補虧損，或彌補虧損后應繳納的企業(yè)所得稅少于設備購置抵免額，則應在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設備的購置時間。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 甲融資租賃公司經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務， 2022年甲準備購入一臺設備出租給國內(nèi)乙企業(yè)，并于當天運抵乙企業(yè)，購進該設備價稅合計成本 500萬元，并支付安裝調(diào)試費用 15萬元。租賃合同規(guī)定：起租日即設備運抵乙企業(yè)當日，即 2022年 1月 1日，自起租日起每年年末支付租金 150萬元，租期 5年，租賃期滿，乙公司享有優(yōu)先購買設備的選擇權(quán)，購買價格為 1000元，估計到期日租賃資產(chǎn)公允價值為 5萬元。企業(yè)所得稅率假設為 25%。 每年應納所得稅為： （ 470200－ 23510－ 20220） 25%＝ (元 ) 第一年至第四年年末的凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 23510－ 20220－ ＝ (元 ) 第 5年年末凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 23510－ 20220－ ＋ 1000＝ (元 ) 凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為－ 。 九、費用分攤的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。兩家子公司由于不承擔上述費用，利潤很高，稅負很重。 假設按照成本與預期收益相配比的原則，子公司 A、 B應分別承擔 270萬元、 300萬元的管理費用（為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，在提供專業(yè)技術(shù)服務的成本上 C公司附加 10%的利潤率，由此得出分攤金額）。 九、費用分攤的稅收籌劃 （三）分析評價 ?母公司與其子公司采用分攤費用的籌劃方案中，企業(yè)節(jié)稅多少在較大程度上受稅務機關(guān)的制約。 ?企業(yè)發(fā)生。 ?母公司與子公司簽訂服務合同的籌劃方案中，應按獨立企業(yè)交易原則進行，否則會面臨稅務機關(guān)的特別納稅調(diào)整，補征稅款并加收滯納金。 采取這種籌劃方案， C公司應在收取子公司的服務費時，向子公司開具服務發(fā)票，作為子公司稅前可扣除費用的憑證。子公司 A的收入總額為 1000萬，費用為 500萬，應繳納企業(yè)所得稅為 125萬，子公司 B的收入總額為 1000萬元，費用為 400萬，應繳納企業(yè)所得稅 150萬元，無納稅調(diào)整項。 九、費用分攤的稅收籌劃 （二）具體案例 企業(yè) C投資設立了兩家子公司，分別為 A公司和 B 公司， C公司的主要職能包括市場開發(fā)、技術(shù)革新、人員培訓、外界協(xié)調(diào)、投資和財務規(guī)劃等等，在實行集中管理的過程中， C產(chǎn)生了大量的管理費用。 九、費用分攤的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?稅法規(guī)定：母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 ?采取第一種方式租賃的凈現(xiàn)金流量為： 第 1年年初的凈現(xiàn)金流量為： 4000000－ 5150000＝－ 1150000(元 ) 第 1年末至第 4年末的凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000－ ＝ (元 ) 第 5年年末凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000 － ＋ 1000－ 4000000＝－ (元 ) 凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值近 61萬元。 甲公司每年的其他費用支出為 2萬元（無利息支出外的其他納稅調(diào)整事項）。因有借款，假設風險報酬率為 14%。 稅法對經(jīng)營租賃和融資租賃規(guī)定如下： 八、租賃與購買的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?對經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 設備購置抵免的稅收籌劃 （二）具體案例 ?如果企業(yè)經(jīng)過籌劃，將該安全生產(chǎn)設備的購置時間推遲一個月，即在 2022年 1月份購買， ?則企業(yè) 2022～ 2022年應繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化； ?企業(yè) 2022年應繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設備的剩余抵免額 ，應繳納的企業(yè)所得稅減少為 ，企業(yè)由此獲得 。 （二）具體案例 某企業(yè)集團于 2022年 8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準備于2022年 12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設備，該設備價款為 300萬元。 利用虧損彌補進行籌劃需要注意的問題： 七、資源綜合利用及設備購置抵免的稅收籌劃 資源綜合利用 的稅收籌劃 設備購置抵 免的稅收籌劃 資源綜合利用的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補，在 2022年前應納稅所得額都為 0，不用交納任何企業(yè)所得稅，節(jié)稅 2萬元。 六、虧損彌補的稅收籌劃 （二）具體案例 甲是 2022年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（ 40萬元）。 五、壞賬損失的稅收籌劃 （三）分析評價 ?從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)會計人員在稅法準許的情況下，應該選擇壞賬損失備抵轉(zhuǎn)銷法。 2022年 12月 31日應收賬款借方余額為 6584000元。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 ?一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費用抵稅效應的流失。 8＝ 60000（元） 折舊減少所得稅為： 60000 25% 8＝ 120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為： 60000 25% ＝ 80025（元） ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年， 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 每年計提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%） 247。就本案例來看，企業(yè)應選擇加權(quán)平均法。 三、存貨計價的稅收籌劃 （二）具體案例 某商店 2022年 12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。問該企業(yè)應如何進行相應的稅收籌劃？ 二、稅率的稅收籌劃 （二）具體案例 2. 案例解析 ?如果該企業(yè)不采取任何措施， 則應納企業(yè)所得稅為： 31 25%＝ （萬元） 稅后利潤為： 31－ ＝ （萬元） ?如果該企業(yè)和其聯(lián)運公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務往來以增加對其聯(lián)運公司的支付額，或提前在 08年多采購 1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費用類項目在稅前扣除，使得應納稅所得額減少到 30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標準。 二、稅率的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 為了防止稅負的增加，小企業(yè)應在平時的會計核算和業(yè)務安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應盡量避免使企業(yè)的應納稅所得額超過所得臨近點 (30萬元 )而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。 （ 2）針對 《 企業(yè)所得稅計算表 》 第 13～ 17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況， 逐一說明調(diào)整增加的理由。 （ 3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款 800萬元。 ? 【 例題 27 2022年考題綜合題 】 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額 68 000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本 45 800萬元，應扣除的營業(yè)稅金及附加 9 250萬元，應扣除的銷售費用 3 600萬元、管理費用 2 900萬元、財務費用 870萬元。 納稅調(diào)整項目金額 ? 【 例題 26】 某企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下： （ 1）取得產(chǎn)品銷售收入 4000萬元； （ 2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 2600萬元； （ 3）發(fā)生銷售費用 770萬元（其中廣告費 650萬元）；管理費用 480萬元（其中業(yè)務招待費 25萬元）；財務費用60萬元； （ 4）銷售稅金 160萬元（含增值稅 120萬元）； （ 5）營業(yè)外收入 80萬元，營業(yè)外支出 50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款 30萬元，支付稅收滯納金 6萬元）； （ 6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費 5萬元、發(fā)生職工福利費 31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費 7萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。 ? （ 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。企業(yè)當年會計利潤為 170萬元。 ? （ 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為 4年。 ? （ 3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 （一）固定資產(chǎn)的稅務處理 ? ? ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。單選題 】 （ 2022年）下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是（ ）。 ， 是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 ，是指納稅人違反稅收被稅務機關(guān)處以的滯納金。 （ 2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 ⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 ②除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 【 例題 21】 某企業(yè) 2022年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料 （含運費），取得保險公司賠款 8萬，稅前扣除的損失是多少？ ? （ 17）其他項目 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。 非公益性捐贈 不得扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)增 ? 【 鏈接 1】 會計利潤的準確計算 —— 綜合題考點； 【 鏈接 2】 公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈； 【 鏈接 3】 與