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納稅籌劃規(guī)避論文(參考版)

2024-10-29 05:26本頁(yè)面
  

【正文】 在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化,對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及,具有顯著的實(shí)踐意義。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人所得稅稅對(duì)我們生活的影響會(huì)越來越大,其地位也必將越來越重要。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目,比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入,按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)上面的分析,張某經(jīng)營(yíng)的個(gè)體餐館所取得的餐館營(yíng)業(yè)收入不應(yīng)扣除工資;出租房屋收入、投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算應(yīng)納稅額,因此,張某上應(yīng)納個(gè)人所得稅為:餐館收入應(yīng)納稅額=(18000011800012000)30%4250=10750(元)租金收入應(yīng)納稅額=(2000800)20%12=2880(元)投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)應(yīng)納稅額=2000020%=4000(元)(五)其他所得的個(gè)人所得稅籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。其四,個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè),其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍,并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的,不再征收個(gè)人所得稅。其二,個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn),由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定;個(gè)體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。第六條規(guī)定,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢?分析:《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。,當(dāng)年分得利潤(rùn)為2萬(wàn)元。由于地處黃金地段,再加上張某靈活經(jīng)營(yíng),飯館多年來一直處于盈利狀態(tài),1999年,全年取得以下收入:。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí),還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此,這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組,或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。積累著作成果,而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。與上述方法一樣,這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣,該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見,經(jīng)過籌劃,谷教授可少繳稅款168元?;I劃分析:如果以1本書的形式出版該著作,則谷教授應(yīng)納稅額=10000元(120%)20%(130%)=1120元。值得說明的是,這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元(根據(jù)稅法規(guī)定,在稿酬所得低于4000元時(shí),實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%)。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。經(jīng)過籌劃,找老師可以少繳80元。2006年11月,張老師參加了一個(gè)國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的同聲翻譯工作,取得5000元的收入,應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)串講,收入2000元。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用,分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。則:月應(yīng)納稅額=7500(1-20%)20%=1200(元)總共應(yīng)納稅額=120012=14400(元)則經(jīng)過籌劃,張某可以少繳稅款1200元。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是次數(shù)越多,納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多;二是將一次的所得分散成多次,可以降低每次的收入額,防止適用較高的稅率。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分,分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。每月的收入總額在4000元一下的,可以扣除800元的費(fèi)用,超過4000元的,可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用。(二)勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?;I劃分析:,3000元為績(jī)效獎(jiǎng)12 月工資薪金所得應(yīng) 納所得稅為(3500+30002000)15%125=550(元);年終獎(jiǎng) 2000/12=166 元,適用 5%稅率,年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 =20005%=10012月應(yīng)納稅額=550+100=650(元),則 12 月應(yīng)納稅為(35002000)10%25+50005%=375(元)。例如:劉某月工資收入3500元(包括各類津貼和月獎(jiǎng)金),年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金 2000 元,同時(shí)發(fā)放 3000 元績(jī)效獎(jiǎng)金。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅,同時(shí)享受了無利息稅的存款利息。而公積金免征個(gè)人所得稅,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。例如:王先生是一家公司的中層經(jīng)理,每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為 1 萬(wàn)元,每月要繳納(10000-2000)20%-375=1225 元的個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí),免予征收個(gè)人所得稅。顯然,在這種情況下,采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的,因此,李先生應(yīng)該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同,將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。從 A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額,不用納稅。例如:李先生 2006 年 2 月從 A公司取得工資、薪金 1000 元,由于單位工資太低,李先生同月在B公司找了一份兼職,取得收入5000元。3.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異稅法規(guī)定,工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元,勞務(wù)所得單次收入超過 4000 元為 20%的費(fèi)用扣除。對(duì)于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少,同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。籌劃分析:如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房,將每月工資降為 8000 元,那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅 = [(8000-2000)20%-375] =825。例如:某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生,2007 年月工資為 10000 元,應(yīng)工作需要,須租住一套住房,每月需要支付房租2000元??尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。2.利用職工福利籌劃應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率—速算扣除數(shù)。假設(shè)該職工年終當(dāng)年(12 月份)取得獎(jiǎng)金 6000 元,則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為[(1500+6000)2000] 20%375=725元。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。不過,通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。(一)工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出,由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。三、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用納稅籌劃是指納稅人對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行策劃,以期達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。(3)稅收國(guó)際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。這些客觀條件包括:(1)稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇:個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后,稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短,個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。近幾年來,隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多,于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析(一)現(xiàn)狀分析稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物,在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史,不僅被政府認(rèn)可,而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍,甚至已成為一種謀生的職業(yè)。納稅人都希望減輕稅負(fù),如果有不違法的方法可以選擇,自然就不會(huì)做違法之事。由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的,歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的,所以,企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃,通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金。原因如下:對(duì)于工資、薪金來說,從職工的角度來看,職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少,不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入,必將大大提高職工的工作積極性,增加人員的穩(wěn)定性,減少人力資源的培訓(xùn)成本,對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。同時(shí)有人不解: “納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行,但籌劃本身是不是違反了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢?納稅籌劃可取嗎?” 在這種背景下,正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義,很有研究必要。一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。在日常生活中,常常能聽到群眾的抱怨:“好不容易掙了一筆錢,可是扣稅以后,就明顯少了許多。在稅法規(guī)范的前提下,納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。但是面對(duì)眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”,居民個(gè)人往往感到無助。隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了,而且發(fā)展趨勢(shì)非常好。納稅籌劃,在以前總會(huì)被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?,認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅?!娟P(guān)鍵字】個(gè)人所得稅稅收籌劃近幾年來,隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多,于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。通過有效的增值稅納稅籌劃可
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