【正文】 購(gòu)進(jìn)哪些固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]113號(hào)）規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 注意： 營(yíng)改增最新進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策： 財(cái)稅 2023年 106號(hào)文件 常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì) （ 1） 購(gòu)進(jìn)工程物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2） 非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 3）購(gòu)入存貨用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià) 扣除率 注意：關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 財(cái)稅 [2023]38號(hào) 關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告 公告 2023年第 35號(hào) ?購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （認(rèn)證期） （超期的） ?從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 思考題：個(gè)人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）和個(gè)人所得稅？ 個(gè)人所得稅一次性還是分期繳納？ 答記者問(wèn) 三、采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅評(píng)估要點(diǎn) （一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。契稅稅率為 35％。 根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。 前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅時(shí)，母公司按土地的成本價(jià)投資子公司，可被認(rèn)定為未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可合理調(diào)整應(yīng)納稅額。 （二）對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開(kāi)發(fā)土地所需成本再加計(jì)開(kāi)發(fā)成本的 20 ％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅〔 2023〕 21號(hào) ）第五條規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知 》 （ 財(cái)稅字〔 1995〕 48號(hào) ）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 思考題： 注冊(cè)資本與實(shí)收資本相同嗎？根據(jù)哪個(gè)繳納印花稅？ 投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎 ？ 二、公司設(shè) 立階段納稅 評(píng)估 （ 一） 設(shè)立公司時(shí)主要的關(guān)注點(diǎn) 新設(shè)立公司的投資者投資方式 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)公司法 》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 土地使用權(quán) 等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 注意： 注冊(cè)資本登記制度改革方案 工商總局決定自 2023年 3月 1日起停止?fàn)I業(yè)執(zhí)照年檢。實(shí)現(xiàn)收入 1000萬(wàn)元，企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)選擇一次性扣除。 開(kāi)辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在 籌建期間 發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 以及予以資本化的支出以外的支出。 經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，總共種樹(shù)不過(guò) 50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。 案件都是通過(guò)其他手段突破的，其實(shí)最后的結(jié)果表明，通過(guò)資金流核查也能達(dá)到同樣的效果，而且簡(jiǎn)便易行。 現(xiàn)金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來(lái)款隱瞞收入的重要征兆。 案例 2：某煤炭貿(mào)易公司接受虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票案 ? 該公司臨近山西，從山西進(jìn)煤，運(yùn)輸里程很近，但是其進(jìn)項(xiàng)來(lái)源中，汽油發(fā)票占 80%以上，賣(mài)的是煤炭，抵扣的是油品。 四、 2023年評(píng)估、 稽查重點(diǎn) ？ 加大對(duì)虛、假發(fā)票、騙稅案件查處力度 開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查 和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治 房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè) 出口退 (免 )稅企業(yè) 營(yíng)改增后企業(yè)涉稅業(yè)務(wù) 資本交易、黃金交易、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題 各地稅局根據(jù)企業(yè)申報(bào)資料篩選 五、納稅評(píng)估方法 稅負(fù)分析法 投入產(chǎn)出比法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） 發(fā)票比例綜合分析法 案例 1：某食品有限公司隱匿收入偷稅案 該公司納稅申報(bào)表申報(bào)的均是開(kāi)具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無(wú)無(wú)票收入 ，這與一般情況不符。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、并按規(guī)定加收滯納金，調(diào)整賬目。 ? 三、 確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的方法 （ 1）通過(guò)審核比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或有疑問(wèn)的； ? （ 2）上級(jí)指定的評(píng)估行業(yè)或企業(yè)； ? （ 3） 明顯低于上級(jí)發(fā)布的宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)的納稅人； ? （ 4）連續(xù)三次及三次以上零申報(bào)的納稅人； ? （ 5） 納稅信用等級(jí)低的； （ 6）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的； （ 7）其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的。 納稅評(píng)估僅僅是在資料分析的基礎(chǔ)上對(duì)納稅人一般性的納稅申報(bào)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)定和處理；稅務(wù)稽查則是側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅活動(dòng)。 二、什么是稅務(wù)稽查？ 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進(jìn)行的稽核、檢查和處理工作的總稱。 第一部分 2023年稅收改革動(dòng)態(tài)分析 營(yíng)改增全面實(shí)施 房地產(chǎn)稅立法（不動(dòng)產(chǎn)登記已經(jīng)開(kāi)始） 新征管法的重大變化 個(gè)人所得稅、環(huán)保稅立法等 第二部分 納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系、評(píng)估重點(diǎn)的確認(rèn) 一、什么是納稅評(píng)估？ 納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、合理性、準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，評(píng)價(jià)和估算納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅能力并采取進(jìn)一步管理措施的管理行為。 為了達(dá)到依法治稅、應(yīng)收盡收的目標(biāo)，提高企業(yè)納稅遵從度，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了規(guī)范稅收征管秩序 提高稅收收入質(zhì)量的通知，要求深化納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源后續(xù)管理，規(guī)范稅收秩序，納稅評(píng)估工作將在全國(guó)大規(guī)模深入開(kāi)展。 2023年稅務(wù)機(jī)關(guān)的治稅理念和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化催生一系列稅收新政 ,這些政策直接或間接的影響了企業(yè)從管理到執(zhí)行各環(huán)節(jié)。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的難度，增加了企業(yè)稅務(wù)處理和納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)和財(cái)務(wù)人員將面臨前所未有的壓力和考驗(yàn)！ 不少企業(yè)已經(jīng)體會(huì)到稅務(wù)評(píng)估的滋味，企業(yè)已經(jīng)交了不少稅，但是業(yè)務(wù)流程沒(méi)有規(guī)劃好，依然會(huì)面臨稅務(wù)評(píng)估帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收征管秩序 提高稅收收入質(zhì)量的通知 》 （ 稅總函 〔 2023〕79號(hào) ），在稅收形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，不能“寅吃卯糧”，堅(jiān)決不收“過(guò)頭稅”。2023年企業(yè)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 防范和應(yīng)對(duì)策略 :369395664 前 言 2023年稅制改革步伐加快， 營(yíng)改增全部到位，新征管法修訂后實(shí)施，房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等都在緊鑼密鼓地研究制定立法方案。 2023年 3月 5日上午 9時(shí)，李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議上作政府工作報(bào)告， 強(qiáng)調(diào)財(cái)稅改革問(wèn)題 。 當(dāng)前，我國(guó)的稅制改革和政策完善的深入推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)處理的方方面面。面對(duì)稅務(wù)評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略，會(huì)大大降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反之，沒(méi)有采取應(yīng)對(duì)方法，可能產(chǎn)生巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)稅，重則面臨法律訴訟。稅務(wù)行政審批制度改為加強(qiáng) 企業(yè)所得稅后續(xù)管理 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)突出對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、跨年度事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的事后監(jiān)管 ,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。 企業(yè)無(wú)法回避稅局的納稅評(píng)估，2023年納稅評(píng)估重點(diǎn)是什么？為什么評(píng)估你的企業(yè)？評(píng)估哪些內(nèi)容？財(cái)務(wù)人員平時(shí)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？采取哪些應(yīng)對(duì)策略？運(yùn)用哪些溝通技巧？房地產(chǎn)、本次課題就是對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和提示，幫助企業(yè)防范未然，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 納稅評(píng)估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，在完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化稅收征管環(huán)境方面展現(xiàn)了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)事中進(jìn)行的監(jiān)督。稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊違法活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，對(duì)查出的問(wèn)題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)。實(shí)際實(shí)施中，納稅評(píng)估沒(méi)有處罰的權(quán)限；稅務(wù)稽查具有處罰權(quán)限。 評(píng)估結(jié)果的處理： 對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。 ? 經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，要移交稽查部門(mén)處理： ?涉嫌構(gòu)成逃避繳納稅款的； ?涉嫌虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造、倒賣(mài)發(fā)票的； ?涉嫌非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白發(fā)票的； ?涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證的； ?涉嫌為其他納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明，導(dǎo)致稅款流失的； ?不接受納稅評(píng)估建議、不按規(guī)定調(diào)賬或經(jīng)評(píng)估再次發(fā)生同類涉稅問(wèn)題的； ?其他需移交稽查部門(mén)查處的。因?yàn)樵摴窘?jīng)營(yíng)的火鍋調(diào)料銷售對(duì)象主要是超市或私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對(duì)象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量未開(kāi)票的銷售收入存在。 ? 不難分析：該企業(yè)購(gòu)進(jìn)煤炭沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而取得相對(duì)容易取得的運(yùn)輸發(fā)票與汽油發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。 最后的證據(jù)都證明這些往來(lái)款項(xiàng)就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個(gè)人銀行卡上。 合理性分析法 案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司多列支出偷稅案 審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明 1500平方米植樹(shù) 2700棵，說(shuō)明 1平方米要植樹(shù) 2棵。 會(huì)計(jì)科目余額合理性評(píng)估分析 “應(yīng)收、預(yù)收賬款”貸方余額 “原材料、生產(chǎn)成本”賬戶之間發(fā)生額額不一致 “庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額不一致