【正文】 據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。 ⑥ 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅 [2023]48號(hào) ? 對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ④ 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 2023年第 30號(hào) 》 為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自 2023年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知 國稅函 【 2023】 第 003號(hào) 思考題（參考新扣除辦法第二講） 季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？ 離退休人員等工資薪金 交個(gè)稅嗎 ？ 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； ② 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 費(fèi)用的評(píng)估 （ 1）政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條 所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 成本的評(píng)估 （ 1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 ? 配比原則。 ? 確定性原則。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 主要方法： 根據(jù)固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬，結(jié)合固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入明細(xì)賬以及轉(zhuǎn)讓合同等資料進(jìn)行檢查。 主要檢查方法： 通過收入明細(xì)賬與應(yīng)交稅增值稅明細(xì)賬是否配比，通過成本費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額進(jìn)行檢查。 主要檢查方法： 結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，根據(jù)包裝物明細(xì)賬、其他應(yīng)付款等賬戶，檢查有無隱匿包裝物收入的問題； 注意事項(xiàng)： 銷售酒類產(chǎn)品包裝物押金應(yīng)納稅額的檢查。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的 通知 》 （國稅發(fā) [1998]137號(hào)） ?注意事項(xiàng)： 機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的前提是移送的貨物用于銷售。 ⑦ 機(jī)構(gòu)間移送貨物的評(píng)估 ? 常見涉稅問題： 設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu) [不在同一縣（市） ]用于銷售，未作銷售處理。 ⑥ 以舊換新、還本銷售的檢查 ?常見涉稅問題： 以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 ⑤ 受托加工業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)物收入的評(píng)估 ?常見涉稅問題： 受托加工業(yè)務(wù)收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入不申報(bào)納稅。 ? 主要檢查方法： 通過銷售價(jià)格、銷售利潤率，結(jié)合長期股權(quán)投資、股本等賬戶進(jìn)行檢查。 ? 主要檢查方法： 通過往來明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬，結(jié)合合同、協(xié)議進(jìn)行檢查。通過成本費(fèi)用賬戶、往來結(jié)算賬戶進(jìn)行檢查。 ② 賬面隱匿銷售額的檢查 常見涉稅問題： 不按規(guī)定核算貨物銷售，應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 ?主要檢查方法： 根據(jù)收入明細(xì)賬，結(jié)合發(fā)票等資料進(jìn)行檢查。 （ 5）銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。 （ 3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。 收入評(píng)估常見涉稅問題 （ 1）收入計(jì)量不準(zhǔn)。 （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： １ .由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ２ .收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ３ .所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 （二）增值稅銷售收入的評(píng)估要點(diǎn) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 按銷售結(jié)算方式的不同，具體為 : ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款 或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ?采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托 收手續(xù)的當(dāng)天； ?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng) 天； （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 （ 5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 （ 4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 （ 3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，對(duì)于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物 (有形動(dòng)產(chǎn) )用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要 將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。 參考： 河北省國家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 發(fā)布時(shí)間： 20230828 一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 ” ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物 無償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人。 不動(dòng)產(chǎn) 是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物 : ① 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ，是指提供 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。根據(jù)新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用 途，與貨物的來源無關(guān)。 ? 根據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 縮小了視同銷售的范圍。 ） ? 對(duì)各項(xiàng)收入的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 ⑥ 租金收入 ； ⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入； ⑧接受捐贈(zèng)收入； ⑨其他收入。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。 【 肖捷 】 按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。 思考題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？ ?【 問 】 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中第十條規(guī)定的“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。 直接投資的主要形式包括： （ 1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營； （ 2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派 人員進(jìn)行管理或參與管理； （ 3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時(shí)可派人員任顧問或指導(dǎo)； （ 4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的 經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的。 所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 （ 8）成本分配不正確。 （ 6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。 （ 4） 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。 （ 2）資本性支出一次計(jì)入成本?！? 不動(dòng)產(chǎn)裝飾裝修的費(fèi)用計(jì)入房產(chǎn)原值嗎？ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 》（國稅發(fā) 〔 2023〕 173號(hào)）的規(guī)定：“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值”。