【正文】 務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬(wàn)元以下的； 除本條第一款第（ 1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以下的。 ? 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。即： ? 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）247。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（ 1一稅率） ? （ 2）應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) ? 公式（ 1）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式（ 2）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 ? （三）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查 ? 政策依據(jù) ? 款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? 2．常見涉稅問題 ? 從雇傭單位和派遣單位分別取得的工資、薪金所得未合并納稅。 五、免稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 一次性獎(jiǎng)勵(lì)，混同免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅 ? 份的實(shí)物福利或以“困難補(bǔ)助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅 ? ，少代扣個(gè)人所得稅 六、特殊計(jì)稅方法的檢查 ? （一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查 ? ? （ 1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 ? （ 2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)”，少繳個(gè)人所得稅 ? 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。 ? （二）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù) ? 常見涉稅問題 ? ? “同一次”取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率 ? ，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入 ? ，未按規(guī)定加成申報(bào) ? 級(jí)數(shù) 含稅收入 稅率 速算扣除數(shù) ? 1 不超過 20230元的 20 0 ? 2 超過 20230元至 50000元的部分 30 2023 ? 3 超過 50000元的部分 40 7000 ? （三）其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款 ? （ 2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款 ? ? （ 1）了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況。如提高住房公積金的繳納比例，降低計(jì)稅依據(jù)；是否為員工建立企業(yè)年金計(jì)劃，補(bǔ)充商業(yè)險(xiǎn)是否計(jì)稅。 ? 《個(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表》中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單”工資總額， 有無(wú)扣除水電費(fèi)、住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等費(fèi)用后扣繳稅款情況。 四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng) ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 ? ? （ 1）調(diào)查 人力資源信息資料 、簽署的勞動(dòng)合同，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)保險(xiǎn)信息，結(jié)合考勤花名冊(cè)、人員交接班記錄等，核實(shí)單位的用工人數(shù)，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息；查“工資結(jié)算單”中人數(shù)、姓名與企業(yè)的實(shí)際人數(shù)、姓名是否相符，有無(wú)為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數(shù)、分解薪酬，或編造假的工資結(jié)算表。 ? “銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，對(duì)產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對(duì)舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。 ? （承租）合同內(nèi)容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。 ? 、費(fèi)用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。 ? 、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。 ? “應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對(duì)于在兩處以上兼職取得收入的個(gè)人采取函證、協(xié)查或?qū)嵉睾瞬榈确绞健? ? （二）主要檢查方法 ? 、薪酬發(fā)放資料 ,對(duì)照個(gè)人護(hù)照記錄 ,到進(jìn)出境機(jī)關(guān)核實(shí)了解進(jìn)出境時(shí)間 ,判斷居民納稅人還是非居民納稅人。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入 7萬(wàn)元，同時(shí)美籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣 1l萬(wàn)元，韓籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣 10萬(wàn)元。 ? 稅額，檢查其抵免稅的 抵免方法是否正確 ；對(duì)來源于實(shí)際稅負(fù)低于我國(guó)法定稅率水平的，其所得稅額是否已補(bǔ)繳所得稅。 ? ? ? ? 六、應(yīng)納稅額常見問題及檢查方法 ? (一 )常見涉稅問題 ? ? ? ? （二）主要檢查方法 ? 明材料 ，審核材料的真實(shí)性，審查企業(yè)申報(bào)的減免所得稅額是否符合政策。不能分別核算的，不能享受減免稅。 ? 、企業(yè)成立章程等有關(guān)資料，逐項(xiàng)審核企業(yè)是否符合減免稅規(guī)定。 四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? ? ? ? ? （二）主要檢查方法 ? 。 ? 程的建筑安裝合同，確定改良支出費(fèi)用的承擔(dān)人 ,對(duì)應(yīng)由租入方承擔(dān)改良費(fèi)用的 ,查閱改良支出的料 /工 /費(fèi)的原始憑證 ,核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。 ? 用年限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達(dá)到 10年。核實(shí)有無(wú)將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問題。 ? “固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“累計(jì)折舊”和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無(wú)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。 ? ，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計(jì)算表”，對(duì)房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。 ? 、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)， 查看大額支出形成的標(biāo)的物 是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除； ? 自行建造的固定資產(chǎn) ，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書等有關(guān)資料對(duì)照。 ? （一）常見問題 ? ? ? ? ? ? 、攤銷不準(zhǔn)確 ? ? 。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? （ 3）財(cái)產(chǎn)損失的審批文件 三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法 ? 政策基本規(guī)定 ? —— 企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? ? （ 1）檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無(wú)已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益。 ? ? （ 1）檢查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬，了解車輛購(gòu)置過程中需要交納的 車輛購(gòu)置稅 ，取得土地使用權(quán)和購(gòu)置房地產(chǎn)過程中需要繳納的 耕地占用稅、契稅 ，進(jìn)口的大型設(shè)備需繳納的 關(guān)稅 等，核實(shí)是否計(jì)入了該資產(chǎn)的價(jià)值。 ? （ 4） 核查 匯兌損益 是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值。 檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ,不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類 /同期利率。 ? 4．財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查 ? （ 1）查清每筆 借款資金的流向 ，核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。 ? ? 對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為 檢查重點(diǎn) ，可到開票單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費(fèi)用的問題。 ? （ 2）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，核實(shí)有無(wú)將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在 12個(gè)月以上，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的 利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 ? 調(diào)整 ? 、被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整 ? 。 ? ，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 ? 了稅前扣除。 ? 3．銷售費(fèi)用的問題 ? （ 1）超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? （ 2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確 ? （ 3）發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí) ? 4．財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題 ? （ 1）貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致 ? （ 2）借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行納稅調(diào)整 ? （ 3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整 ? （ 4）匯兌損益的稅務(wù)處理不正確 ? 。 ? —— 成本費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： ? 第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)； ? 第二，分析各成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理； ? 第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，排查項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)。 ? （二）成本主要檢查方法 ? —— 計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對(duì)比率”三個(gè)指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 案例：假造工資明細(xì)表 第三部分 企業(yè)所得稅常見問題及處理 ? 一、收入常見問題及檢查方法 ? 二、扣除項(xiàng)目常見問題及檢查方法 ? 三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法 ? 四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法 ? 五、所得額常見問題及檢查方法 ? 六、應(yīng)納稅額常見問題及檢查方法 一、收入常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 1．收入計(jì)量不準(zhǔn) ? 2．隱匿實(shí)現(xiàn)的收入 ? 3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí) ? 4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整 ? 5．銷售貨物的稅務(wù)處理不正確 ? （二）主要檢查方法 ? 收入總額的檢查，主要是檢查利潤(rùn)表中的 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目 ，通過本年與以前年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化較大的 ，對(duì)比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。 ? 、人工、費(fèi)用耗用率 ? 對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)特別注意生產(chǎn)的貨物數(shù)量與發(fā)生的制造費(fèi)用（耗電量、耗水量）、所用的材料量、人工費(fèi)用是否合理。 ? 對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。對(duì)未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的 往來對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì) ，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。 第二部分 稅務(wù)稽查的常用方法及契入點(diǎn) ? （一）稅務(wù)稽查常用的方法 ? 偷稅案 資產(chǎn)負(fù)債表檢查 ? ▽ ? ? ? ? ▽ ? ? ? 檢查法 ▼ ? 一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)納稅檢查思路 購(gòu) 銷 合 同