【正文】 報告，申請返還企業(yè)所得稅 8,850, 元 。 2023 年 11 月 2 日，公司收到白銀市平川區(qū)地方稅務(wù)局（白平地稅發(fā) 【 2023】 215 號文）， 同意于 2023 年度退回公司稅款，即將 8,850, 元稅款抵扣截止 2023 年 9 月 30 日同等數(shù)額的欠繳企業(yè)所得稅款。 上述退還將減少公司 2023 年度所得稅費用和公司欠繳企業(yè)所得稅款 8,850, 元，相應(yīng)增加本年度凈利潤8,850, 元。 特此公告。 甘肅靖遠煤電股份有限公司董事會 二〇〇九年十一月三日 靖遠煤電 把 06年繳的稅退回來了， 你為什么不去試一下？ 肉包子打狗？ 虛列成本，土地增值稅想退稅是不可能的 現(xiàn)場講解 思考： 某電力總公司從 稅后利潤 獎勵給下屬分公司 200萬，分公司拿來發(fā)給員工。 當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對分公司 征企業(yè)所得稅 和 個人所得稅 ， 請問：該稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確？ 財稅 [2023]122號 成文日期： 20231111 一、 非營利組織的下列收入為免稅收入： （一）接受其他單位或者個人 捐贈 的收入； （二）除 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定的 財政撥款以外的其他政府補助收入 ，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （四） 不征稅收入和免稅收入 孳生的銀行存款利息收入； （五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 二、本通知從 2023年 1月 1日起執(zhí)行 。 《 財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于 非營利組織免稅資格認定 管理有關(guān)問題的通知 》 財稅 [2023]123號 一、依據(jù)本通知認定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件： （一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、 基金會、民辦非企業(yè)單位 、 宗教活動場所 以及財政部、國家稅務(wù)總局認定的其他組織； （二）從 事公益性或者非營利性活動， 且活動范圍主要在中國境內(nèi)； （三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； （四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出； （五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； （六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織； （七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行； （八）除當年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為 “ 合格 ” ； （九）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。 現(xiàn)場講解 減計收入 10%的填表方法 某企業(yè) 2023年取得的 “ 資源綜合利用產(chǎn)品 ” 收入 500萬元，符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件及程序，所得稅申報時如何處理？ 四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費 收入的確認 （收付實現(xiàn)制） 國稅函 [2023]98號文 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。 租金收入確訃規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了 3年的租金，每 年租金 100萬元，共 300萬元，如何確訃收入？ 企業(yè)所得稅 （ 1）國稅發(fā) [1997]191號文件第 7條 （ 2）新稅法如何確訃收入？ 《 實施條例 》 第十九條第二款（ 3）新稅法中對租賃費支出是如何確訃的？ 《 實施條例 》 第四十七條第 1項。存在問題：橫向丌配比 思考： 如果合同規(guī)定最后一年付款呢？ 實際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實現(xiàn)制” 我們所稱的“收付實現(xiàn)制”并非是實際收到錢，而是合同上規(guī)定的收款日期，體現(xiàn)了納稅必要資金的原則。 （三）租金收入確訃規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了 3年的租金， 每年租金 100萬元，共 300萬元，如何確訃收入？ 營業(yè)稅 （ 1)依據(jù) 16號文件，根據(jù)財務(wù)會計的收入計入 （已廢） （ 2)依據(jù)新營業(yè)稅暫行條例及實施細則規(guī)定 實施細則第 24條： 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為 書面合同確定的付款日期的當天 ； 實施細則第 25條： 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取 預(yù)收款方式 的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 結(jié)論：營業(yè)稅實際上也是采取的收付實現(xiàn)制 。即書面合同規(guī)定的付款日期當天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當天。 租金：未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 思考：甲企業(yè) 2023年 1月 1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，一次性收取三年的租賃費 300萬元。 會計處理： 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 預(yù)收賬款 200 稅務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第 19條：稅法應(yīng)當確認 300萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增 200萬元。 2023年申報： 附表一第 5行填報 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 1行填報 100萬元營業(yè)收入。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 ” 第 3列填報 200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 14行納稅調(diào)增 200萬元。 2023年、 2023年 納稅調(diào)減 借：預(yù)收賬款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 稅務(wù)處理：納稅調(diào)減 2023年度應(yīng)納稅所得額 100萬元。 申報：附表一第 5行填報 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 1行填報 100萬元營業(yè)收入。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 ” 第 4列填報 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 15行納稅 調(diào)減100萬元。 出租的 房產(chǎn)稅： 收付實現(xiàn)制？ 稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納， 這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。 房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。 納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，該公司收取的 300萬租金， 應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計征房產(chǎn)稅 ，應(yīng)為 300 12%=36萬元 另一種觀點： 納稅人一次性收取多年房屋租金的， 可以分攤到所屬年度，按年度申報繳納房產(chǎn)稅。 對于到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。 什么都有人想出來，挺討厭的 思考： 檢查一房地產(chǎn)企業(yè)，該該企業(yè)出租商鋪，09年收了兩年（ 0 10）的租金 100萬 ，根據(jù)實際收款給業(yè)戶開具收據(jù)， 卻和業(yè)戶只簽定一年的合同 （到明年再補下一年的合同） 這種情況如何確認收入？ 所得稅方面 （沒有辦法） 條例 第十九條 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 確認 50萬 營業(yè)稅方面 09年如果預(yù)收以后年度租金，則按新營業(yè)稅條例第 25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間 為收到預(yù)收款的當天。 確認 100萬 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 《 實施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函 【 2023】 828號 文件體現(xiàn)出來 現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不 視同銷售？ （國稅函 [2023]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于 市場推廣或銷售 ； 用于 交際應(yīng)酬 ； 用于 職工獎勵或福利 ； 用于 股息分配 ； 用于 對外捐贈 ； 其他 改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 非常好的規(guī)定 現(xiàn)場講解 ：某水泥企業(yè)將成本為 100，不含稅價格為 150的水泥用于本企業(yè)的在建工程。 2023年 以前 的稅務(wù)處理 2023年 以后 的稅務(wù)處理 增值稅視同銷售 不考慮 資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 國稅函 [2023]828號）一、除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四） 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 增值稅暫行條例實施 細則第四條 下列行為，視同銷售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有 兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個機構(gòu) 移送 其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四） 將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 ； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 （二）企業(yè)所得稅和 增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于 增值稅 ，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，還包括了暫行實例實施細則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。 購買的 貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項目 、 集體福利 或個人消費 的 增值稅處理 是作為 進項稅額轉(zhuǎn)出處理 ，而 企業(yè)所得稅處理 上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要 視同銷售 ，以購買價格作為應(yīng)納稅收入 。 （王越案例 ）， A企業(yè)將 購進的 B商品 用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工 福利 ， B商品成本 50萬元，增值稅進項稅額 ，則帳務(wù)處理如下： （ 1） 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 50 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 （ 2） 借 :主營業(yè)務(wù)成本 50 貸 :庫存商品 50 即增值稅作進項轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理， 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 國稅函 [2023]828號， 增加三費的基數(shù) 無法確定銷售額的， 增值稅以 換出 固定資產(chǎn)凈值為銷售額 ，而在 企業(yè)所得稅 處理上應(yīng)當以 換入 資產(chǎn) 公允價值 確認