【正文】 題的具體表現(xiàn)形式為：，應稅合并業(yè)務不確認資產(chǎn)的轉讓（處置）所得，少交企業(yè)所得稅；，與非股權支付額相對應的增值不申報繳納企業(yè)所得稅。例如：世紀公司與中天公司新設合并為集團公司，合并前世紀公司資產(chǎn)的公允價值10000萬元，資產(chǎn)凈值9000萬元，負債4000萬元，允許彌補虧損是900萬元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價值8000萬元，資產(chǎn)凈值是7500萬元，負債4000萬元，允許彌補的虧損是300萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問：兩公司合并后，若當年集團公司盈利1000萬元，則集團公司的應納稅所得額是多少？企業(yè)合并后，集團公司資產(chǎn)未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值247。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)。集團公司本可以彌補世紀公司虧損的所得額=10006000/（6000+4000）=600萬元?？蓮浹a600萬。集團公司本可以彌補中天公司虧損的所得額=10004000/（6000+4000）=400萬元?？蓮浹a300萬。共可彌補900萬元。免稅改組，按照原賬面價值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬元。例如：某稽查局對A公司的2008年的納稅情況進行檢查，稽查人員審查公司會計報表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務。采用審核法對A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關條款進行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會計準則規(guī)定認定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格。稽查人員對專業(yè)資產(chǎn)評估機構出具的《資產(chǎn)評估報告書》進行審核，有關數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價3元），支付銀行存款900萬元。稽查人員抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務的有關記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報表的有關報表項目，企業(yè)合并業(yè)務未確認轉讓所得申報納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨立的企業(yè)所得稅納稅義務人，向公司所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）非股份支付額的比例＝900/30001100％＝30％20％，為應稅合并業(yè)務。A公司按稅法規(guī)定應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，（45025％）。二十六、多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得相關文件：國稅發(fā)【2000】118號、國稅函【2004】390號 【問題描述】1．轉讓持股95％以下（不含）長期股權投資，虛計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得； 2．轉讓持股95％以上的長期股權投資及因被投資方清算收回長期股權投資，多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得。二十六、稅收抵免問題稅法24條、條例80條例如中國居民企業(yè)A擁有設在甲國的B企業(yè)50%的有表決權的股份，08年A企業(yè)本部取得應納稅所得額2000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元（預提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實現(xiàn)應納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應納企業(yè)所得稅（）萬元？按照企業(yè)所得稅法計算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業(yè)應納企業(yè)所得稅：A企業(yè)應繳納的預提稅90247。（110）10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔的所得稅稅額=50020%100/(500（120%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=12525%= A企業(yè)在甲國共納稅款10+25=35＞ A企業(yè)2008年應納稅額=（2000+125）25%=500 第四部分 考試技巧及注意事項（一）、計劃統(tǒng)籌時間：當拿到試卷后，應該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費過多的時間是不值得的，即使做對了，也是得不償失的。要合理的分配時間。（二）、讀準題目，弄清題意：注意仔細審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。對于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。對于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時特別絕對的描述是有問題的的。學習較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。對于改錯題，要正確找到錯誤的字句，按要求改正。對于綜合理論題和計算題，不可能有充足的時間細細將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點信息形成印象，然后結合題目設問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費了很多時間，再從頭開始。注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對應相應的稅收規(guī)定。（一）選擇題（1）、運用排除法。如果不能一眼看出答案，應首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單選題，基干項（設問項）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項要靠命題者自己去設計，即使高明的命題專家，有時為了湊數(shù)，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高選對答案而得分的幾率。（2）、運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學知識去猜測。因為單選題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對于需要復雜計算的單選題，如果實在不會或沒時間，建議選后兩個選項。（3）、運用比較法。直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關鍵所在。（二）判斷題和判斷改錯題。(1)命題中含有絕對概念的詞，這道題很可能是錯的。(2)命題中含有相對概念的詞，這道題很可能是對的。(3)只要試題有一處錯，該題就全錯。(4)酌情猜測。實在無法確定答案的，建議選擇“X”。（三）案例分析題，要找準題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。（四）計算分析題，計算與分析題答題的一般技巧如下：(l)詳細閱讀試題。對于計算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗表明，這樣做是值得的。一方面，準確理解題意，不致于忙中出錯；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。(2)問什么答什么。不需要計算與本題要求無關的問題，計算多了，難免出錯。如果因為這樣的錯誤而被扣分豈不很可惜嗎?(3)注意解題步驟。計算與分析題每題所占的分數(shù)一般較多，判卷時，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫出計算公式。在評分標準中，是否寫出計算公式是很不一樣的。有時評分標準中可能只要求列出算式，計算出正確答案即可，但有一點可以理解：如果算式正確，結果無誤，是否有計算公式可能無關緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關數(shù)字有誤而導致結果不對，是否有計算公式就變得有關系了。因為寫出了計算公式，判卷人認為你知道該如何做，怎么會不酌情給分呢?（五）模擬查賬實務題，應該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時間、單位性質、行業(yè)、注冊地點、主要業(yè)務、關聯(lián)企業(yè)等內容都要注意。答題要求分析計算，調整所得額，還是否要求調整賬務？ 如果既涉及憑證，又涉及報表和明細賬的：⑴建議從憑證檢查開始，然后再對照情況說明、會計報表和納稅申報表、賬簿資料進行檢查。⑵建議在對某一憑證或資料進行檢查時，將涉及各稅種的有關問題全部說明。第三篇：如何解決好稅務稽查大要案查處難的問題如何解決好稅務稽查大要案查處難的問題近年來，稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的大要案呈上升趨勢，但大要案查處的難度也在增大。主要問題：一是證據(jù)搜集困難。違法者大都為私有性質，企業(yè)內部各環(huán)節(jié)相互串通，甚至毀滅證據(jù)；二是地方阻力較大，有些違法者善于疏通，找出相關人員出面打招呼，甚至個別地方領導以發(fā)展經(jīng)濟、支持生產(chǎn)，保護招商引資為名，公開要求稅務機關放水；三是部門協(xié)調不足。個別大要案的查處與相關部門聯(lián)合檢查，不僅沒有增加威攝作用，相反卻泄漏秘密，失去良機。四是內部機制弱化。未形成大要案查處的個人負責制，查處的深與淺、廣與窄沒有標準，定案的監(jiān)督渠道又很局限。為此，上級要采取相關措施解決大要案查處難的問題：一是增加督查、督辦的力度。大要案的督辦不能只靠看報告、聽匯報，要有專人監(jiān)督，從方案的制定，人員的挑選，檢查的實施，定案的落實，都要全程參與，必要時，大要案查處可以由上級統(tǒng)一安排，易地調人。二是增加公開曝光的力度。大要案一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，只要主要證據(jù)確鑿，立即曝光，說情、打招呼者同時公開。三是增加相互制約的力度，對檢查大要案的人員要有一套切實可行的責任制體現(xiàn)獎罰分明的原則，與其它部門的配合要多渠道展開，除了公檢法之外，還要經(jīng)常與地方政府、紀檢監(jiān)察、新聞媒體加強溝通，以取得其支持、理解和配合。第四篇：企業(yè)所得稅稽查方法學習心得友情提醒：本學習心得僅是云中飛個人觀點，僅供參考，不構成任何復習建議，任何人憑此復習造成考試成績不理想，云中飛概不負責。企業(yè)所得稅稽查方法學習心得云中飛整理本章主要介紹企業(yè)所得稅的一般規(guī)定、收入總額、扣除項目、資產(chǎn)稅務處理、稅收優(yōu)惠及應納稅額的政策依據(jù)、常見涉稅問題及其主要檢查方法等內容。通過本章的學習，有助于稽查人員熟悉企業(yè)所得稅的有關法律法規(guī)，了解企業(yè)所得稅的主要涉稅問題，掌握企業(yè)所得稅的檢查方法和技巧。第一節(jié)企業(yè)所得稅的一般規(guī)定一、納稅人1在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。（云中飛心得：注意不是負稅人）二、扣繳義務人1對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。（《企業(yè)所得稅法》第三十七條）（云中飛心得：關鍵是扣繳時間的把握）四、適用稅率（一）法定稅率1企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第（三）款規(guī)定所得，適用稅率為20%。（《企業(yè)所得稅法》第四條）2符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）（云中飛心得：注意，由于出書的時候，高新技術企業(yè)的標準還沒有出臺，因此，不必復習高新技術企業(yè)的標準）（二）過渡性優(yōu)惠稅率（1）自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)（云中飛心得，例如特區(qū)內的外資企業(yè)），在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（2）自2008年1月1日起，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計算。實行減半征稅，即2008年按18％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010年按22％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。五、納稅地點2實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，六、納稅時限實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。3企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。4扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。對企業(yè)各項收入總額的檢查，主要檢查收入總額確認和計量的真實性、準確性、完整性。一、政策依據(jù)1企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則（云中飛心得：權責發(fā)生制為原則是企業(yè)所得稅的靈魂），屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條）云中飛心得：視同銷售是個重點，100%要考的，視同銷售的考點是：（1）資產(chǎn)的內部處置不用視同銷售（2）視同銷售是計提招待費、廣告費的基數(shù)。（3）視同銷售的計稅基礎發(fā)生了變化 A不具有商業(yè)性質的視同銷售例如，某內資企業(yè)在建工程領用本企業(yè)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本70萬，對外含稅價117萬，則 借：在建工程87 貸：庫存商品70 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 這里需要強調的是，如果是2007年，計稅基礎是117（100+17）B具有商業(yè)性質的視同銷售例如，某汽車將生產(chǎn)成本70萬，對外含稅價117萬的汽車用于非廣告贊助。借：營業(yè)外支出117 貸：主營業(yè)務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務成本70 貸：庫存商品70 這時，會計與稅法一致，不需要納稅調整。3企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點）4采取以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（云中飛心得：與P225聯(lián)系起來看，公允價值要高度重視）