【導讀】扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。第28條第1款符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，明確了在2020年度如何進行預繳。以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上年度。減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。

　　

【正文】 18 ] 2020 年 4 月 24 日總局企業(yè)所得稅在線答疑 [ 778899 ] 按 《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》的相關規(guī)定，將特許權使用費（商標權和分銷權）應計入了進口貨物的完稅價格，征收了進口環(huán)節(jié)的關稅和增值稅，那么企業(yè)在支付給境外供應商特許權使用費時，是否還要按規(guī)定扣繳 10%的預提所得稅？ [ 20200602 10:21:32 ] [ 廖體忠 ] 應扣繳 10%的企業(yè)所得稅。 [ 20200602 10:21:32 ] 2020 年 4 月 24 日總局企業(yè)所得稅在線答疑 外國企業(yè)的技術轉(zhuǎn)讓 [ 網(wǎng)友 85283 ] 外國企業(yè)的技術轉(zhuǎn)讓如何規(guī)定？境內(nèi)企業(yè)支付 技術轉(zhuǎn)讓是否還需開具稅務證明？ [ 廖體忠 ] 技術轉(zhuǎn)讓要分所有權的轉(zhuǎn)讓還是使用權的轉(zhuǎn)讓，如果屬于所有權轉(zhuǎn)讓，傾向于按照轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益征收企業(yè)所得稅；如果屬于使用權轉(zhuǎn)讓，則應該按照特許權使用費征收企業(yè)所得稅。境內(nèi)企業(yè)支付技術轉(zhuǎn)讓費應根據(jù)匯發(fā) [2020]64 號文件規(guī)定申請開具稅務證明。 [ 遠在他鄉(xiāng) ] 設計費與技術使用費的判斷區(qū)別 境內(nèi)企業(yè) A 委托境外公司 B 對某項目動車組真空集便器系統(tǒng)（動車便池）在其公司所在地德國進行方案設計，并提供系統(tǒng)在生產(chǎn)和使用過程中的技術支持。（主要為動車國產(chǎn)化 21 生產(chǎn)） 一、 責任 境外公司 B 承擔的責任： 設計方案必須滿足某版本技術規(guī)范； 提供全部的設計圖紙和相關技術文件給 A 公司； 提供維修和操作指導； 設計系統(tǒng)的所有權歸 A 公司所有 境內(nèi)公司 A 的責任： 提供某項目真空集便器系統(tǒng)全部技術要求給出 B 公司； 協(xié)助在中國境內(nèi)的調(diào)研活動； 提供相應報酬 二、設計酬勞 B 公司就 A 委托的其對某項目動車組真空集便器系統(tǒng)進行設計勞務費和系統(tǒng)在生產(chǎn)和運行過程中提供的技術支持的費用為 RMB20200000 元。 三、付款方式 A 企業(yè)將在系統(tǒng)運行后，按照運行系統(tǒng)的數(shù)量對 B 公司進行 分批付款。 請問： 類似以上合同如何判斷是境外設計勞務不征稅還是技術轉(zhuǎn)讓征稅？ 本合同實質(zhì)是按生產(chǎn)套數(shù)確定勞務費的，是否屬技術轉(zhuǎn)讓征稅？ [ 廖體忠 ] 判斷其設計費屬于勞務所得還是特許權使用費，可以結(jié)合合同和實際執(zhí)行情況考慮以下因素：技術使用權轉(zhuǎn)讓一般屬于特許權使用費，一般是一方同意將其技術傳授給另一方，使另一方能自由使用該項未被公開過的特殊知識和經(jīng)驗，技術授予方一般不參與技術許可一方的活動，并不保證技術實施的后果。如果技術作為資產(chǎn)發(fā)生法律權屬關系的轉(zhuǎn)變則應是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。技術勞務所得，通常 是一方使用其行業(yè)的習慣技巧，獨立承擔為另一方服務的工作，而并非將其擁有的技術提供給服務對象使用。在進行這些判斷的過程中，可能發(fā)現(xiàn)存在設計中包含勞務提供和技術轉(zhuǎn)讓混合的問題，對此應盡量分開考慮。 [ 滄海一聲笑 ] 廖副司長好！ 向您咨詢一個特許權使用費征稅問題：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔 2020〕 3 號）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應納稅額 =應納稅所得額實際征收率 ??（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法 規(guī)定之外的稅費支出?！? （ 1）現(xiàn)國內(nèi)公司向美國公司購買一批貨物（附帶應用軟件），除設備價款外，還支付了軟件許可費（有合同，外商保留軟件所有權，中方只有使用權），請問軟件許可費是否應作為特許權使用費，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設備價款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？ [ 廖體忠 ] 外商以提供專利或版權使用許可形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權，或雖然計算機軟件未作為專利權或版權，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權，對外商由此所收取的使用費應作為特 許權使用費征稅，由中方企業(yè)支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對外支付的設備價款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。 [ 貿(mào)易老板 ] 海關對進口貨物征稅時，把軟件許可費計入進口貨物的完稅價格，征收了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。請問在計算美方的應納稅所得額時，與軟件許可費相關的關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費支出”？如果不讓扣除，是不是在事實上對軟件許可費重復征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費支出”都包括什么？ 22 [ 廖體忠 ] 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權 使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。因此，在計算特許權使用費的企業(yè)所得稅時不得扣除任何稅費支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權使用費的企業(yè)所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費支出” 我的問題是：境外機構（無在華機構）為我公司 —— 一家外商投資企業(yè)提供技術培訓，業(yè)務發(fā)生在 2020 年，現(xiàn)對方要求我公司對外支付，我公司向當?shù)囟悇諜C關申請代扣代繳稅金，共涉及 2 種稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代 扣的該企業(yè)所得稅應當為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據(jù)是什么？ [ 廖體忠 ] 境外機構派員來中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術培訓，屬于提供勞務，應按照設立機構場所征收企業(yè)所得稅，應由非居民企業(yè)（境外機構）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務人。但對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人：（ 1）預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；（ 2）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記 ，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；（ 3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。也就是說只有稅務機關指定你公司為扣繳義務人時，你公司才負有扣繳義務?？劾U的稅率為 25%。根據(jù)稅收征管法第 35 條的規(guī)定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關規(guī)定的前提下稅務機關采取的措施。 2. 特殊情況的適用 （ 1） 向境外 H 股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息 國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向境外 H 股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知 國稅函 [2020]897 號 中國居民企 業(yè)向境外 H 股非居民企業(yè)股東派發(fā) 2020 年及以后年度股息時，統(tǒng)一按 10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人，向主管稅務機關提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實際受益所有人的資料。主管稅務機關審核無誤后，應就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。 各地應加強對我國境外上市企業(yè)派發(fā)股息情況的了解，并發(fā)揮售付匯憑證的作用，確保代扣代繳稅款及時足額入庫。 （ 2） 向 QFII 支付股息、紅利、利 息 國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向 QFII 支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知 國稅函 [2020]47 號 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下稱企業(yè)所得稅法）規(guī)定，現(xiàn)就中國居民企業(yè)向合格境外機構投資者（以下稱為 QFII）支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題明確如下： 一、 QFII 取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納 10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期支付時代扣 代繳。 二、 QFII 取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅 23 務機關提出申請，主管稅務機關審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應及時予以辦理。 三、各地稅務機關應了解 QFII 在我國從事投資的情況，及時提供稅收服務，建立稅收管理檔案，確保代扣代繳稅款及時足額入庫。 （三） 來源于中國境 外所得適用的稅率 第 23 條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免 限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 根據(jù)上述條款規(guī)定，來源于境外所得適用的稅率為 25%。 （四） 分支機構適用稅率 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七章第五十條和第五十一條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的， 經(jīng) 主管稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 （五） 優(yōu)惠過渡期稅率 第 57 條 本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的 稅收法律、行政法規(guī)規(guī) 定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定， 可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率； 享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。 法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ， 可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。 2020 年 3 月 17 日 12 月 31 日期間登記注冊的企業(yè)，自 2020 年起直接過渡到新企業(yè)所得稅法，不存在過渡期的問題。財稅【 2020】 115 號 1. 低稅率及定期減免過渡 （ 1） 享受過渡期稅收優(yōu)惠 企業(yè) 認定 享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2020 年 3 月 16 日以前經(jīng) 工商等登記管理機關登記設立 的企業(yè)； 國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 國發(fā)【 2020】第 039 號 根據(jù)外商投資法律的相關規(guī)定，在新的《中華人民 共和國企業(yè)所得稅法》正式實施前，已取得批準證書的外商投資企業(yè)，不論其是否登記，均屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十七條第一款所規(guī)定的“本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)” 對《關于 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》的意見 商辦法函 [2020]59 號 24 （ 2） 低稅率 過渡辦法 自 2020 年 1 月 1 日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5 年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中： 享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)， 2020 年按 18%稅率執(zhí)行， 2020 年按 20%稅率執(zhí)行，2020 年按 22%稅率執(zhí)行， 2020 年按 24%稅率執(zhí)行， 2020 年按 25%稅率執(zhí)行； 原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 2020 年起按 25%稅率執(zhí)行。 執(zhí)行《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》 (國發(fā) [2020]39 號 )規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)， 可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅 。其他 各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅 25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。 《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅 [2020]69 號） （ 3） 定期減免稅過渡辦法 自 2020 年 1 月 1 日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2020 年度起計算。 對按照國發(fā) [2020]39 號文件有關規(guī)定適用 15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡 的企業(yè)，應一律按照國發(fā) [2020]39 號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅， 即 2020 年按 18％稅率計算的應納稅額實行減半征稅， 2020 年按 20％稅率計算的應納稅額實行減半征稅， 2020 年按 22％稅率計算的應納稅額實行減半征稅， 2020年按 24％稅率計算的應納稅額實行減半征稅， 2020 年及以后年度按 25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。 對原適用 24％或 33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā) [2020]39 號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)， 2020 年及以后年度一律按 25％稅率計算的 應納稅額實行減半征稅。 財政部 國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知 財稅 [2020]21 號 【注】內(nèi)資企業(yè)僅包括 高新技術企業(yè)兩免和民族區(qū)域自治地區(qū)稅收優(yōu)惠 。 國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu) 惠政策的通知 國發(fā)【 2020】第 039 號 、 實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表 （ 4） 稅收過渡優(yōu)惠其他規(guī)定 享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有 關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得