【正文】 1月 1日起購置并實際使用列入 《 目錄 》 范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個納稅年度。 ? 二、專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票 價稅合計價格 ，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。 18．抵免所得稅額 ? 四、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 ? 五、企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起 5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的 10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 18．抵免所得稅額 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財稅 [2023]69號20230424 ? 十、實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備 。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 18．抵免所得稅額（其他） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的補充通知國稅函 [2023]1081號20231231 ? 第 19行其他：填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整的其他收入類項目金額。 扣除類 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱 》 的通知國稅函 [2023]159號20230205 ? 十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則 ? 相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。 如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟， 雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 ? 實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。 扣除類 ? 對于成本、費用扣除類項目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當對比例扣除項目及政策性限制扣除項目的納稅調(diào)整關(guān)注外，更應(yīng)當關(guān)注稅法對成本、費用扣除項目的總體要求。 ? 稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說能夠扣除的成本、費用首先需要滿足 “ 真實性 ” 、“ 合理性 ” 及 “ 相關(guān)性 ” 的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金就屬于此類。 扣除類 ? 實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調(diào)整。企業(yè)以 “ 無抬頭 ” 、 “ 抬頭名稱不是本企業(yè) ” 、 “ 抬頭為個人 ” 、 “ 以前年度發(fā)票 ” ，甚至 “ 假發(fā)票 ” 為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。 ? 未實際發(fā)放工資不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是 “ 企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資 ” ，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進行納稅調(diào)整。 ? 成本歸集、核算、分配不正確、不準確。企業(yè)所得稅法對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準則，企業(yè)可在會計準則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實性原則的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。 扣除類 ? 列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，否則應(yīng)進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的 “ 辦公費用 ” 。 ? 列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本、費用卻不進行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須是與公司經(jīng)營相關(guān)的，否則應(yīng)當進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用。 ? 此外，企業(yè)還應(yīng)當關(guān)注會議費用、勞動保護費用、勞務(wù)費用列支的真實性、合理性。對于會議費應(yīng)當提供會議邀請函、會議紀要等支持性證據(jù)；對于勞務(wù)費列支應(yīng)當申報個稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。 1．視同銷售成本 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的補充通知 國稅函 [2023]1081號20231231 ? 視同銷售成本 ” ：第 2列 “ 稅收金額 ” 填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本。 ? （ 1）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位直接填報第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 。 ? （ 2）金融企業(yè)第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 取自附表二（ 2） 《 金融企業(yè)成本費用明細表 》 第 41行。 ? （ 3）一般工商企業(yè)第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 取自附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 第 12行。 ? （ 4）第 1列 “ 賬載金額 ” 、第 2列 “ 稅收金額 ” 和第 3列 “ 調(diào)增金額 ”不填。 2．工資薪金支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的補充通知國稅函 [2023]1081號20231231 ? 工資薪金支出 ” ：第 1列 “ 賬載金額 ” 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼；第 2列 “ 稅收金額 ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。如本行第 1列 ≥第 2列，第1列減去第 2列的差額填入本行第 3列 “ 調(diào)增金額 ” ；如本行第 1列＜第 2列，第 2列減去第 1列的差額填入本行第 4列 “ 調(diào)增金額 ” 。 2．工資薪金支出 ? 企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院令第 512號 2023年 12月 6日 ? 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2．工資薪金支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函 [2023]3號 20230115 ? 一、關(guān)于合理工資薪金問題 ? 《 實施條例 》 第三十四條所稱的 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： ? （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ? （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ? （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； ? （四） 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù) 。 ? （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； ? 二、關(guān)于工資薪金總額問題 ? 《 實施條例 》 第四十、四十一、四十二條所稱的 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 2．工資薪金支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函 [2023]98號 20230227 ? 六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理 ? 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2023年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2023年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 2．工資薪金支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知國稅函[2023]259號 2023年 5月 15日 ? 一、各地國稅局應(yīng)于每年 7月底前，將所轄進行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。 ? 地稅局應(yīng)對所轄企業(yè)及國稅局轉(zhuǎn)來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進行比對分析，對差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進行實地核查，或者提交給稽查部門，進行稅務(wù)稽查。 ? 2023年，地稅局進行比對分析的戶數(shù)，不得低于實際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的 10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實際擴大比對分析面，直至對所有匯算清繳的企業(yè)進行比對分析。 3．職工福利費支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的補充通知國稅函[2023]1081號 20231231 ? 職工福利費支出 ” ：第 1列 “ 賬載金額 ” 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工福利費；第 2列 “ 稅收金額 ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費，金額小于等于第 22行 “ 工資薪金支出 ”第 2列 “ 稅收金額 ” 14%；如本行第 1列 ≥第 2列，第1列減去第 2列的差額填入本行第 3列 “ 調(diào)增金額 ” ，如本行第 1列＜第 2列，如本行第 1列＜第 2列，第 2列減去第 1列的差額填入本行第 4列 “ 調(diào)增金額 ” 。 3．職工福利費支出 ? 企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院令第 512號2023年 12月 6日 ? 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 3．職工福利費支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函 [2023]3號 20230115 ? 三、關(guān)于職工福利費扣除問題 ? 《 實施條例 》 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： ? （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 ? （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 ? （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 ? 四、關(guān)于職工福利費核算問題 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費， 應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。 逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 3．職工福利費支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函 [2023]98號 20230227 ? 四、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理 ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （國稅函 〔 2023〕 264號）的規(guī)定，企業(yè)2023年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2023年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 3．職工福利費支出 ? 國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于 2023年度稅收自查有關(guān)政策問題的函企便函 [2023]33號 20230904 ? （四）企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。 ? 1月 1日（不含）以前，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]3