【正文】 12月 31日從法國分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所得 200萬元，法國企業(yè)所得稅稅率為 ％，該所得已在法國繳納所得稅 104萬元，其中有 5萬元是向法國政府繳納的稅收罰款，法國分公司截至 2023年底有未彌補(bǔ)完的虧損 30 萬元。 (2)8月 20日香港 B公司按照與 A集團(tuán)簽訂的合同支付給 A集團(tuán)特許權(quán)使用費(fèi) 186萬元。 B公司已經(jīng)按照《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的相關(guān)規(guī)定，向香港政府繳納了預(yù)提所得稅 14萬元，稅率為 7％。 (3)A集團(tuán)公司持有新加坡 C子公司 60％的股份， C公司持有同在美國的 D公司50％的股份。 C公司應(yīng)納稅所得總額為 2023萬元，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國所得稅額為 360萬元， C公司的稅前會(huì)計(jì)利潤為 1800元，預(yù)提所得稅率為 10%，全部稅后利潤分配。 D公司 2023年會(huì)計(jì)利潤 1000萬元（所得與利潤一致），稅率為 18%，按稅后利潤 50%分配紅利，預(yù)提所得稅率為 10%； 68 ? 案例解析 1． A集團(tuán)從法國回分公司取得的境外所得稅收抵免的計(jì)算 (1)來源于法國分公司的應(yīng)納稅所得額。法國分公司是 A集團(tuán)在境外設(shè)立的不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，來源于法國的生產(chǎn)經(jīng)營所得 200萬元，無論是否匯回中國，均應(yīng)計(jì)入 A集團(tuán) 2023年度的境外應(yīng)納稅所得額。將境外應(yīng)稅所得換算成稅前所得，即境外應(yīng)納稅所得額 =200247。 (％ )=300(萬元 )。 (2)可抵免的法國所得稅稅額。分公司在法國繳納的所得稅可稅為是 A集團(tuán)直接繳納的，可以直接從 A集團(tuán)匯總繳納中國的所得稅中抵免。法國分公司繳納的企業(yè)所得稅共計(jì) 104萬元，向法國政府繳納的 5萬元稅收罰款不屬于可抵免的境外所得稅稅額，因此，可抵免的法國所得稅稅額 =1045=99(萬元 )。 十四、實(shí)例 69 ? (3)法國分公司繳納的所得稅稅額的抵免限額。由于法國分公司截至 2023年底有未彌補(bǔ)完的虧損 30萬元，可以用該分公司 2023年的所得 300萬元進(jìn)行彌補(bǔ)，所以彌補(bǔ)完虧損法國分公司的境外所得為 270萬元。 ? 法國分公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =270x 25％ =萬元。按照稅法規(guī)定，可抵免的稅額超過抵免限額的部分可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，但抵補(bǔ)期限量長不得超過 5年，即 (=)可以在 2023~2023年進(jìn)行抵補(bǔ)。 十四、實(shí)例 70 ? 2．從香港 B公司取得的境外所得稅收抵免的計(jì)算 (1)來源于香港 B公司的應(yīng)納稅所得額。 A集團(tuán)從香港 B公司取得特許權(quán)使用費(fèi) 186萬元應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日 2023年 8月 20日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。將境外應(yīng)稅所得換算成稅前所得，即境外應(yīng)納稅所得額 =186247。 (1一 7％ )=200(萬元 )。 (2)可抵免的香港 B公司所得稅稅額。 A集團(tuán)從香港 B公司取得特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)已在香港繳納所得稅 14萬元，因此，可抵免的稅額為14萬元。 (3)香港 B公司繳納的所得稅稅額的抵免限額。香港 B公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =200 x 25％ =50(萬元 )?？傻置獾亩愵~末超過抵免限額，特許權(quán)使用費(fèi)在香港繳納的所得稅 14萬元可以全額抵免。 十四、實(shí)例 71 ? 3． A集團(tuán)從新加坡 C子公司取得的境外所得稅收抵免的計(jì)算 (1)可抵免的新加坡 C子公司所得稅稅額。新加坡 C 子公司是 A集團(tuán)在新加坡設(shè)立的具有獨(dú)立納稅地位的子公司，母公司 A集團(tuán)得到的是 C子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息，可以進(jìn)行稅收抵免的是股息所承擔(dān)的所得稅額，因?yàn)椋上?、紅利等權(quán)益性投資收益的所得屬于間接抵免的范疇。 A集團(tuán)公司持有新加坡 C子公司 60％的股份， C公司是第一層外國企業(yè)；新加坡 C子公司持有新加坡 D公司 50％的股份，且 A集團(tuán)對D公司的持股比例達(dá)到 30％ (60％ 50％ =30％ )， D公司是第二層外國企業(yè)。稅法規(guī)定從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。因此， A集團(tuán)取得股息所負(fù)擔(dān)的 C子公司的所得稅額，要從 C子公司負(fù)擔(dān)的 D公司的所得稅額算起。 ? 十四、實(shí)例 72 ? 各層間接負(fù)擔(dān)的所得稅額計(jì)算如下： 假定 D公司間接負(fù)擔(dān)的稅款為 0， D公司所納稅額屬于 C公司負(fù)擔(dān)的稅額 =(1000 x 18％ +0)x 205247。 820=45(萬元 )； C公司所納稅額屬于 A公司負(fù)擔(dān)的稅額 =(360++45)x 247。 1419． 5=(萬元 )，可抵免的新加坡 C子公司所得稅稅額等于 +=（ 1800360=） (2)來源于新加坡 C子公司的應(yīng)納稅所得額。 A集團(tuán)取得的從新加坡 C子公司取得的股息 ，換算成稅前所得，即境外應(yīng)納稅所得額 =++=1107(萬元 )。 十四、實(shí)例 73 ? (3)新加坡 C子公司繳納的所得稅稅額的抵免限額。新加坡 C子公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =1107 x 25％=(萬元 )， A集團(tuán)直接或間接負(fù)擔(dān)的新加坡 C 子公司的所得稅額為 ，可以在 2023年度抵免只能為 (萬元 )。 十四、實(shí)例 (二 ) 74 ? 綜上所述，在計(jì)算居民企業(yè)境外所得的稅收抵免時(shí)，要把握以下關(guān)鍵內(nèi)容 ? 一是分國 (地區(qū) )別確定境外應(yīng)納稅所得額； ? 二是確定可抵免的境外所得稅額； ? 三是正確計(jì)算抵免限額，依據(jù)抵免限額確定當(dāng)年可抵免的境外所得稅額。 75 謝謝大家！ 76 謝 謝 :48:2823:4823::48 23:4823:48::48:28 2023年 2月 3日星期五 11時(shí) 48分 28秒 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 3, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 23:48:2823:48:2823:482/3/2023 11:48:28 PM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :48:2823:48Feb233Feb23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 23:48:2823:48:2823:48Friday, February 3, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :48:2823:48:28February 3, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 2月 3日星期五 下午 11時(shí) 48分 28秒 23:48: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 2月 下午 11時(shí) 48分 :48February 3, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 2月 3日星期五 11時(shí) 48分 28秒 23:48:283 February 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 下午 11時(shí) 48分 28秒 下午 11時(shí) 48分 23:48: ? 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , February 3, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 23:48:2823:48:2823:482/3/2023 11:48:28 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :48:2823:48Feb233Feb23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 23:48:2823:48:2823:48Friday, February 3, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :48:2823:48:28February 3, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 3日星期五 下午 11時(shí) 48分 28秒 23:48: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 2月 下午 11時(shí) 48分 :48February 3, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 2月 3日星期五 11時(shí) 48分 28秒 23:48:283 February 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 下午 11時(shí) 48分 28秒 下午 11時(shí) 48分 23:48: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , February 3, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 23:48:2823:48:2823:482/3/2023 11:48:28 PM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :48:2823:48Feb233Feb23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 23:48:2823:48:2823:48Friday, February 3, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :48:2823:48:28February 3, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 3日星期五 下午 11時(shí) 48分 28秒 23:48: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 2月 下午 11時(shí) 48分 :48February 3, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 2月 3日星期五 11時(shí) 48分 28秒 23:48:283 February 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 下午 11時(shí) 48分 28秒 下午 11時(shí) 48分 23:48: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴