【正文】 節(jié)奏和把握主動(dòng)權(quán)，要有過硬的心理素質(zhì)。 (1)要不怕稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常打來的電話或者是你來我往的談判，如果害怕被干擾，那幺你只能首先妥協(xié)和就范。 (2)注意做好每次被檢查和談判的記錄及要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予必要的文書。 (3)在提供資料時(shí)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有具體列明哪一筆交易或哪一筆定單的再銷售價(jià)格，只是要求企業(yè)提供所有的再銷售價(jià)格的話，那幺企業(yè)可以以若干年前的資料難以完全提供為由，將一些加價(jià)低的定單和再銷售價(jià)格資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。 (4)稅務(wù)局的調(diào)查實(shí)踐表明，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購原材料和固定資產(chǎn)的加價(jià)幅度允許控制在3％以內(nèi)，對企業(yè)產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)企業(yè)直接對外再銷售時(shí)的加價(jià)幅度控制在5％以內(nèi)的。 (5)對于支付的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取成本加合理利潤的方式予以確認(rèn)。目前對合理的利潤沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局一般要參考我國消費(fèi)稅暫行條例中的成本利潤率來確定利潤加成。八、投資稅收案例 （一）股權(quán)投資概述（二）股權(quán)間接投資的納稅籌劃 關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)中股息所得與資本利得的納稅籌劃（1）保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配后推遲分配 （2）投資方宜設(shè)立在低稅區(qū)或被投資方在可享受“國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠”政策地區(qū)（因稅收饒讓，不補(bǔ)稅） （3）關(guān)于“先分配后轉(zhuǎn)讓”的納稅籌劃 [案例] A公司于2001年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。A公司所得稅稅率為33%，B公司所得稅稅率為15%。 方案一：2002年3月，B公司董事會(huì)決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1000萬元。 方案二：B公司保留盈余不分配。2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1105萬元。 假設(shè)A公司2002年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率33%，應(yīng)納稅33萬元；股息收益105萬元，應(yīng)補(bǔ)稅額=105247。(1－15%)(33%－15%)=(萬元)；。因此。 方案二：同理，生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額33萬元；(1105－900－)。 應(yīng)當(dāng)注意，稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按計(jì)稅成本計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的長期股權(quán)投資科目的余額計(jì)算。 但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定： 企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定的通知)(國稅發(fā)[1998]97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。（如果被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。） 這樣，企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，“先分配后轉(zhuǎn)讓”從納稅籌劃角度是沒有意義的。先受讓再轉(zhuǎn)讓 　　[案例] A企業(yè)分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82%和70%的股份，C企業(yè)同時(shí)持有B企業(yè)14%的股份，B企業(yè)的注冊資本為1000萬元（A、C企業(yè)均以面值認(rèn)繳），截至2004年12月31日B企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計(jì)盈余公積金230萬元，未分配利潤170萬元；計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已作納稅調(diào)整）為100萬元，三企業(yè)均適用33%的稅率。A企業(yè)為了降低對外投資比例和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，決定將其持有的B企業(yè)全部股權(quán)以1230萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)，同時(shí)C企業(yè)也將其持有的B企業(yè)股權(quán)以210萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)。上述交易中如果不考慮其它因素，按國稅發(fā)[2000]118號文的規(guī)定，A、C企業(yè)需繳納的所得稅分別為（1230－820）33%=（210－140）33%=。 　　如果A企業(yè)能換一種思路，即自己先將C企業(yè)持有的B企業(yè)14%的股權(quán)以210萬元的價(jià)款受讓過來，然后再分別按原比例和價(jià)款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)和E企業(yè)。由于此時(shí)A企業(yè)持有B企業(yè)96%的股權(quán)，又是一次性轉(zhuǎn)讓，因此按國稅函[2004]390號的規(guī)定，A企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓B企業(yè)的股權(quán)所得中，不僅其應(yīng)分享的B企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積可以確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，而且B企業(yè)已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也可按其應(yīng)分享的部分確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。在上述一系列的交易過程中，C企業(yè)的稅負(fù)不變，；A企業(yè)由于取得的轉(zhuǎn)讓收入正好等于其應(yīng)分享的股份、累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積及已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此不需繳納所得稅。所以通過先受讓再轉(zhuǎn)讓的方法。（4）關(guān)于“在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之前分配股息時(shí)，其分配額應(yīng)以不超過可供分配的被投資單位未分配利潤和盈余公積的部分為限” （5）關(guān)于“隱性和推定股息”(disguisedandconstructivedividennds) 企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃[案例] 光華公司與明日公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2∶8。光華公司注冊資本9 600萬元。光華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，明日公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。明日公司于2002年5月投資興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司的名義投資興建。明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2003年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。 由于光華公司自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其它建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公司“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5 220萬元。當(dāng)光華公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至明日公司名下，卻在稅收上卻遇到了難題：明日大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于光華公司，如果要轉(zhuǎn)移至明日公司名下需要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計(jì)算。明日公司自己出錢蓋樓，最后為了獲得它。應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃?[點(diǎn)撥] [案例] 銷售不動(dòng)產(chǎn)：先投資再轉(zhuǎn)讓 甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價(jià)1200萬元，房屋原價(jià)1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價(jià)格1100萬元，該房屋成新率6成。應(yīng)納稅額計(jì)算如下： （1）應(yīng)納營業(yè)稅＝12005%＝60（萬元） （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60（7%＋3%）＝6（萬元） （3）應(yīng)納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝1200‰＝（萬元） （4）應(yīng)納土地增值稅計(jì)算如下： ①房產(chǎn)評估價(jià)格=110060%=660（萬元）； ②扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=660＋60＋6＋＋=730（萬元）； ③增值額=1200730=470（萬元）； ④增值率=470247。730100%=%； ⑤應(yīng)納稅額=47040%－7305%=188－＝（萬元）； （5）應(yīng)納所得稅＝（1200－800－60－6－－－）33%=33%=（萬元）　 綜上，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額合計(jì)＝60＋6＋＋＋＝（萬元）?！? [籌劃] [案例] 先建后售子公司　節(jié)約稅款數(shù)億元 某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者。開發(fā)成本20億元，售價(jià)28億元。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、（計(jì)算過程略）。 [籌劃][點(diǎn)評] [案例] 一橋梁公司終止經(jīng)營的稅收策略 某橋梁股份有限公司，系中外合資企業(yè)，外方與中方的資本比例為60%：40%，其中，中方40%的股份為市國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司擁有。該公司負(fù)責(zé)某省會(huì)城市的三座大橋的基礎(chǔ)建設(shè)，并擁有三座大橋30年的經(jīng)營權(quán)。該公司的成立，一方面給外國投資者帶來了豐厚的回報(bào)，另一方面也為市政建設(shè)引進(jìn)了巨額外資，因此得到了地方政府的大力支持。事情本來進(jìn)展得十分順利，可是天有不測風(fēng)云。三座大橋建成后經(jīng)營了一年零三個(gè)月，當(dāng)?shù)卣蝗粵Q定橋梁公司立即停止三座大橋的收費(fèi)。其理由是，由于該城市三座大橋的收費(fèi)，影響了城市交通速度，進(jìn)而影響該市經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，三座大橋收費(fèi)30年，會(huì)使該城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放慢五年。面對政府的這一突如其來的決定，公司領(lǐng)導(dǎo)層感到束手無策。外方股東對大陸政府吸引外商投資的政策表示懷疑，但巨額資金已經(jīng)投入，欲撤不能。經(jīng)過艱苦地談判，政府決定對橋梁公司的投資損失進(jìn)行補(bǔ)償，即政府用財(cái)政資金收購三座大橋，并對30年經(jīng)營權(quán)損失進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)償，其收購及補(bǔ)償金額為30億元。對此決定，公司勉強(qiáng)同意，但在補(bǔ)償金支付方式上，外方股東卻難以接受。由于政府財(cái)政資金緊張，一時(shí)拿不出30億元人民幣，政府僅同意一次性支付全部補(bǔ)償金額的70%（21億元），剩余30%（9億元）在今后六年內(nèi)分三期等額支付。外方股東對9億元能否如期收回表示疑慮。一波未平，一波又起。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，依據(jù)現(xiàn)行稅法，橋梁公司將三座大橋及其經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府取得的30億元人民幣，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”取得的價(jià)款及其價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)繳納5%的營業(yè)稅。，同時(shí)又規(guī)避9億元的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)呢？[籌劃] （三）股權(quán)直接投資的納稅籌劃 利用投資抵免政策進(jìn)行納稅籌劃 （1）國家的投資抵免政策 1999年12月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財(cái)稅字[1999]290號)，2000年1月頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[2000]40號)，上述文件對我國的投資抵免政策作了詳盡的說明和規(guī)定。 凡是在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 對于該規(guī)定，上述文件有一些限定條件： ①投資是指除財(cái)政撥款以外的其它各種資金投資，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。 ②技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)備、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。 ③企業(yè)每一納稅年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額繼續(xù)抵免，但是抵免的期限最長不得超過5年。實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍然可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ④企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應(yīng)在規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。 ⑤企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計(jì)虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng)納稅所得額，首先按稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)到下一年度進(jìn)行抵免，但是延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。 ⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計(jì)入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 （2）利用投資抵免政策的納稅籌劃 根據(jù)上述有關(guān)投資抵免稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃： 1）首先，納稅人在投資項(xiàng)目上選擇。當(dāng)今企業(yè)面對的是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不僅是傳統(tǒng)企業(yè)需要不斷進(jìn)行技術(shù)更新和改造，就是一些技術(shù)密集和知識密集的企業(yè)，同樣也要不斷進(jìn)行知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。符合投資抵免政策的技術(shù)改造項(xiàng)目范圍是非常寬的，企業(yè)在投資項(xiàng)目的選擇上只要和技術(shù)改造項(xiàng)目的范圍相關(guān)聯(lián)，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)文件的規(guī)定，通過審批就可以享受該政策。 2）其次，納稅人可以采用縮小基期所得稅稅額的辦法，使投資抵免額提前抵減，盡快實(shí)現(xiàn)