【正文】 考慮以后被調(diào)查的問題。 第七，在與稅務機關(guān)談判時，要注意掌握談判節(jié)奏和把握主動權(quán)，要有過硬的心理素質(zhì)。 (1)要不怕稅務機關(guān)經(jīng)常打來的電話或者是你來我往的談判，如果害怕被干擾，那幺你只能首先妥協(xié)和就范。 (2)注意做好每次被檢查和談判的記錄及要求稅務機關(guān)給予必要的文書。 (3)在提供資料時，如果稅務機關(guān)沒有具體列明哪一筆交易或哪一筆定單的再銷售價格，只是要求企業(yè)提供所有的再銷售價格的話，那幺企業(yè)可以以若干年前的資料難以完全提供為由，將一些加價低的定單和再銷售價格資料提供給稅務機關(guān)。 (4)稅務局的調(diào)查實踐表明，各地稅務機關(guān)對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購原材料和固定資產(chǎn)的加價幅度允許控制在3％以內(nèi)，對企業(yè)產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)企業(yè)直接對外再銷售時的加價幅度控制在5％以內(nèi)的。 (5)對于支付的特許權(quán)使用費和勞務費，稅務機關(guān)一般采取成本加合理利潤的方式予以確認。目前對合理的利潤沒有統(tǒng)一的標準，稅務局一般要參考我國消費稅暫行條例中的成本利潤率來確定利潤加成。八、投資稅收案例 （一）股權(quán)投資概述（二）股權(quán)間接投資的納稅籌劃 關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務中股息所得與資本利得的納稅籌劃（1）保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配后推遲分配 （2）投資方宜設(shè)立在低稅區(qū)或被投資方在可享受“國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠”政策地區(qū)（因稅收饒讓，不補稅） （3）關(guān)于“先分配后轉(zhuǎn)讓”的納稅籌劃 [案例] A公司于2001年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當年獲得稅后利潤500萬元。A公司所得稅稅率為33%，B公司所得稅稅率為15%。 方案一：2002年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣1000萬元。 方案二：B公司保留盈余不分配。2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣1105萬元。 假設(shè)A公司2002年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。則A公司應納企業(yè)所得稅計算如下： 方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率33%，應納稅33萬元；股息收益105萬元，應補稅額=105247。(1－15%)(33%－15%)=(萬元)；。因此。 方案二：同理，生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額33萬元；(1105－900－)。 應當注意，稅收上確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應按計稅成本計算，而不能按企業(yè)會計賬面反映的長期股權(quán)投資科目的余額計算。 但是，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定： 企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應按《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定的通知)(國稅發(fā)[1998]97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。（如果被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。） 這樣，企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，“先分配后轉(zhuǎn)讓”從納稅籌劃角度是沒有意義的。先受讓再轉(zhuǎn)讓 　　[案例] A企業(yè)分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82%和70%的股份，C企業(yè)同時持有B企業(yè)14%的股份，B企業(yè)的注冊資本為1000萬元（A、C企業(yè)均以面值認繳），截至2004年12月31日B企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計盈余公積金230萬元，未分配利潤170萬元；計提的各種資產(chǎn)減值準備（已作納稅調(diào)整）為100萬元，三企業(yè)均適用33%的稅率。A企業(yè)為了降低對外投資比例和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，決定將其持有的B企業(yè)全部股權(quán)以1230萬元的價款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)，同時C企業(yè)也將其持有的B企業(yè)股權(quán)以210萬元的價款轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)。上述交易中如果不考慮其它因素，按國稅發(fā)[2000]118號文的規(guī)定，A、C企業(yè)需繳納的所得稅分別為（1230－820）33%=（210－140）33%=。 　　如果A企業(yè)能換一種思路，即自己先將C企業(yè)持有的B企業(yè)14%的股權(quán)以210萬元的價款受讓過來，然后再分別按原比例和價款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)和E企業(yè)。由于此時A企業(yè)持有B企業(yè)96%的股權(quán)，又是一次性轉(zhuǎn)讓，因此按國稅函[2004]390號的規(guī)定，A企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓B企業(yè)的股權(quán)所得中，不僅其應分享的B企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積可以確認為股息性質(zhì)的所得，而且B企業(yè)已計提并已作納稅調(diào)整的100萬元資產(chǎn)減值準備也可按其應分享的部分確認為股息性質(zhì)的所得。在上述一系列的交易過程中，C企業(yè)的稅負不變，；A企業(yè)由于取得的轉(zhuǎn)讓收入正好等于其應分享的股份、累計未分配利潤和累計盈余公積及已計提并已作納稅調(diào)整的資產(chǎn)減值準備，因此不需繳納所得稅。所以通過先受讓再轉(zhuǎn)讓的方法。（4）關(guān)于“在進行轉(zhuǎn)讓之前分配股息時，其分配額應以不超過可供分配的被投資單位未分配利潤和盈余公積的部分為限” （5）關(guān)于“隱性和推定股息”(disguisedandconstructivedividennds) 企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃[案例] 光華公司與明日公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2∶8。光華公司注冊資本9 600萬元。光華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，明日公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。明日公司于2002年5月投資興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司的名義投資興建。明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2003年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當月辦理竣工決算手續(xù)。 由于光華公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其它建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公司“在建工程——華興大廈”總金額達5 220萬元。當光華公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至明日公司名下，卻在稅收上卻遇到了難題：明日大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于光華公司，如果要轉(zhuǎn)移至明日公司名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算。明日公司自己出錢蓋樓，最后為了獲得它。應如何進行納稅籌劃?[點撥] [案例] 銷售不動產(chǎn)：先投資再轉(zhuǎn)讓 甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價1200萬元，房屋原價1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價格1100萬元，該房屋成新率6成。應納稅額計算如下： （1）應納營業(yè)稅＝12005%＝60（萬元） （2）應納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60（7%＋3%）＝6（萬元） （3）應納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝1200‰＝（萬元） （4）應納土地增值稅計算如下： ①房產(chǎn)評估價格=110060%=660（萬元）； ②扣除項目金額合計=660＋60＋6＋＋=730（萬元）； ③增值額=1200730=470（萬元）； ④增值率=470247。730100%=%； ⑤應納稅額=47040%－7305%=188－＝（萬元）； （5）應納所得稅＝（1200－800－60－6－－－）33%=33%=（萬元）　 綜上，該筆業(yè)務應納稅額合計＝60＋6＋＋＋＝（萬元）?！? [籌劃] [案例] 先建后售子公司　節(jié)約稅款數(shù)億元 某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者。開發(fā)成本20億元，售價28億元。按規(guī)定，此項業(yè)務應納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、（計算過程略）。 [籌劃][點評] [案例] 一橋梁公司終止經(jīng)營的稅收策略 某橋梁股份有限公司，系中外合資企業(yè)，外方與中方的資本比例為60%：40%，其中，中方40%的股份為市國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司擁有。該公司負責某省會城市的三座大橋的基礎(chǔ)建設(shè)，并擁有三座大橋30年的經(jīng)營權(quán)。該公司的成立，一方面給外國投資者帶來了豐厚的回報，另一方面也為市政建設(shè)引進了巨額外資，因此得到了地方政府的大力支持。事情本來進展得十分順利，可是天有不測風云。三座大橋建成后經(jīng)營了一年零三個月，當?shù)卣蝗粵Q定橋梁公司立即停止三座大橋的收費。其理由是，由于該城市三座大橋的收費，影響了城市交通速度，進而影響該市經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。據(jù)有關(guān)專家估計，三座大橋收費30年，會使該城市的經(jīng)濟發(fā)展速度放慢五年。面對政府的這一突如其來的決定，公司領(lǐng)導層感到束手無策。外方股東對大陸政府吸引外商投資的政策表示懷疑，但巨額資金已經(jīng)投入，欲撤不能。經(jīng)過艱苦地談判，政府決定對橋梁公司的投資損失進行補償，即政府用財政資金收購三座大橋，并對30年經(jīng)營權(quán)損失進行適當補償，其收購及補償金額為30億元。對此決定，公司勉強同意，但在補償金支付方式上，外方股東卻難以接受。由于政府財政資金緊張，一時拿不出30億元人民幣，政府僅同意一次性支付全部補償金額的70%（21億元），剩余30%（9億元）在今后六年內(nèi)分三期等額支付。外方股東對9億元能否如期收回表示疑慮。一波未平，一波又起。主管稅務機關(guān)認為，依據(jù)現(xiàn)行稅法，橋梁公司將三座大橋及其經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府取得的30億元人民幣，屬于“銷售不動產(chǎn)”取得的價款及其價外費用，應當繳納5%的營業(yè)稅。，同時又規(guī)避9億元的應收賬款風險呢？[籌劃] （三）股權(quán)直接投資的納稅籌劃 利用投資抵免政策進行納稅籌劃 （1）國家的投資抵免政策 1999年12月，財政部、國家稅務總局頒布了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財稅字[1999]290號)，2000年1月頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]40號)，上述文件對我國的投資抵免政策作了詳盡的說明和規(guī)定。 凡是在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 對于該規(guī)定，上述文件有一些限定條件： ①投資是指除財政撥款以外的其它各種資金投資，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)的貸款。 ②技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和“三廢”治理、勞保安全等目的，采用先進適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)備、生產(chǎn)工藝條件進行的改造。符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目是指原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會發(fā)布的《當前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項目。 ③企業(yè)每一納稅年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額繼續(xù)抵免，但是抵免的期限最長不得超過5年。實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍然可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。 ④企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應在規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。 ⑤企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計虧損的，購買設(shè)備的當年度或以后年度實現(xiàn)的應納稅所得額，應根據(jù)稅法規(guī)定，彌補企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設(shè)備的當年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應納稅所得額，首先按稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)到下一年度進行抵免，但是延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。 ⑥稅務機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 （2）利用投資抵免政策的納稅籌劃 根據(jù)上述有關(guān)投資抵免稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以從以下幾個方面進行納稅籌劃： 1）首先，納稅人在投資項目上選擇。當今企業(yè)面對的是知識經(jīng)濟時代，不僅是傳統(tǒng)企業(yè)需要不斷進行技術(shù)更新和改造，就是一些技術(shù)密集和知識密集的企業(yè)，同樣也要不斷進行知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。符合投資抵免政策的技術(shù)改造項目范圍是非常寬的，企業(yè)在投資項目的選擇上只要和技術(shù)改造項目的范圍相關(guān)聯(lián)，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會文件的規(guī)定，通過審批就可以享受該政策。 2）其