【正文】 現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 “合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。 （2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。 （3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。 （4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： ①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 ②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 ③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 （2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。 （3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 【新增】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅{2008}1號(hào))規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，％的比例扣除。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 （1）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 利息費(fèi)用。 （4）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。 （5）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 公益性捐贈(zèng)支出。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值：② 受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算。②建受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。四、不得扣除的項(xiàng)目以及虧損彌補(bǔ)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 ’ 企業(yè)所得稅稅款。 稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財(cái)物。 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，只是不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 與取得收入無關(guān)的其他支出。 虧損彌補(bǔ) 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的營利。注意：(1)虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；(2)五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的下一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；(3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。五、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納 【典型例題1】填表的問題（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元，應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加9250萬元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3600萬元、管理費(fèi)用2900萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1350萬元。2009 年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營隋況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：（1）(小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款——代銷汽車款1638000 貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1 638000（2）管理費(fèi)用中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用120萬元。（3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬元。（4）成本費(fèi)用中含2008年度實(shí)際發(fā)生的工資費(fèi)用3000萬元、職工福利費(fèi)480萬元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)90萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)70萬元。（5）7月10日購入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當(dāng)月投入使用。 說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費(fèi)稅稅率為9％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％；12月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設(shè)備支付的增值稅34萬元，不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為10年，不考慮殘值 要求：（1）填列答題卷第14頁給出的《企業(yè)所得稅計(jì)算表》中帶*號(hào)項(xiàng)目的金額。 （2）針對(duì)《企業(yè)所得稅計(jì)算表》第13—17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說明調(diào)整理由。在老師的教授下填寫類別行次項(xiàng)目金額利潤總額的計(jì)算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費(fèi)用5管理費(fèi)用6財(cái)務(wù)費(fèi)用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額利潤總額的計(jì)算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費(fèi)用5管理費(fèi)用6財(cái)務(wù)費(fèi)用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額應(yīng)納稅所得額12加：納稅調(diào)整增加額13業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出14公益性捐贈(zèng)支出15職工福利支出16職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出17其他調(diào)增項(xiàng)目計(jì)算18減：納稅調(diào)整減少額19加計(jì)扣除20免稅收入21四、應(yīng)納稅所得額稅額計(jì)算22稅率23應(yīng)納所得稅額24抵免所得稅額25五、實(shí)際應(yīng)納稅額第五節(jié) 企業(yè)所得稅賬務(wù)流程案例實(shí)操企業(yè)為小規(guī)模納稅人，納稅識(shí)別號(hào)1101056877078，各種稅率均按現(xiàn)行稅法施行。該企業(yè)執(zhí)行新政策，增值稅征收率以3％計(jì)算，企業(yè)開戶行為中國工商銀行海淀支行，所得稅率25％，企業(yè)假設(shè)計(jì)提10％的法定盈余公積，做出記賬憑證，等級(jí)總賬，做出企業(yè)所得稅調(diào)整表類別行次項(xiàng)目金額利潤總額的計(jì)算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費(fèi)用5管理費(fèi)用6財(cái)務(wù)費(fèi)用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額利潤總額的計(jì)算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費(fèi)用5管理費(fèi)用6財(cái)務(wù)費(fèi)用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額應(yīng)納稅所得額12加：納稅調(diào)整增加額13業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出14公益性捐贈(zèng)支出15職工福利支出16職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出17其他調(diào)增項(xiàng)目計(jì)算18減：納稅調(diào)整減少額19加計(jì)扣除20免稅收入21四、應(yīng)納稅所得額稅額計(jì)算22稅率23應(yīng)納所得稅額24抵免所得稅額25五、實(shí)際應(yīng)納稅額賬號(hào)：010—0008299學(xué)員需要準(zhǔn)備的用具和賬本，憑證總分類帳 1本現(xiàn)金日記賬 1本銀行存款日記賬 1本記賬憑證匯總表 5頁薪金表 3頁利潤表 3頁資產(chǎn)負(fù)債表 3頁費(fèi)用報(bào)銷單 5頁差旅費(fèi)報(bào)銷單 5頁支出憑證 6頁借款單 ． 5頁記賬憑證牛皮紙封面 3份 記賬憑證 3本口取紙 1張明細(xì)賬藍(lán)色封皮 1套黑色鞋帶 1根乙式626 5張乙式16528 5張乙式1152 4張乙式6142 10張乙式502 40張膠棒 1個(gè)紅色，藍(lán)色筆 各1支尺子，剪刀 各1把訂書器 1個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生順序提示股東投資，王某投資20萬，劉某投20萬，李某10萬，資金已經(jīng)劃入北京市工商行政管理局指定賬戶。 購買現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，各1本，銀行轉(zhuǎn)賬支付40元提現(xiàn)備用金3000元；提現(xiàn)差旅費(fèi)20000元； 支付企業(yè)登記費(fèi)現(xiàn)金付訖90元 購買發(fā)票現(xiàn)金支付31元 提現(xiàn)差旅費(fèi)3000元； 購買汽車一輛，公司自用，轉(zhuǎn)賬支付39300元，支票號(hào)7670 劉某報(bào)銷差旅費(fèi)，飛機(jī)票2300元，現(xiàn)金支付； 1李某報(bào)銷差旅費(fèi)，飛機(jī)票 1650元，住宿費(fèi) 1500元，現(xiàn)金支付； 1提現(xiàn)備發(fā)工資33770 7元； 1實(shí)際發(fā)放工資33770元； 1購買存貨，轉(zhuǎn)賬支付13550元，貨以入庫； 1報(bào)銷修車費(fèi)340元，現(xiàn)金支付； 1報(bào)銷餐費(fèi)367元，現(xiàn)金支付； 1購買存貨9300元，轉(zhuǎn)賬支付； 1支付3個(gè)月房租15000元，轉(zhuǎn)賬支付；1購買存貨1560元，轉(zhuǎn)賬支付； 銷售商品含稅收入5500元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，成本月末一次結(jié)轉(zhuǎn) 2同城委托銀行轉(zhuǎn)賬， 2現(xiàn)金支付 2