【正文】 現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 “合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。 （2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。 （3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的。 （4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 （5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。 （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： ①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 ②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 ③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 （2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的部分準予扣除。 （3）除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，％的部分準予扣除，超過部分準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 【新增】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅{2008}1號)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，％的比例扣除。社會保險費。 （1）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。 （3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 利息費用。 （4）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。 （5）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 業(yè)務招待費。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。 廣告費和業(yè)務宣傳費。 廣告費和業(yè)務宣傳費除國務院財政、稅務主管機關另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 公益性捐贈支出。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 捐贈資產(chǎn)的價值：② 受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算。②建受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。四、不得扣除的項目以及虧損彌補向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。 ’ 企業(yè)所得稅稅款。 稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。 罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。 超過規(guī)定標準的捐贈支出。 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準備金支出，只是不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 與取得收入無關的其他支出。 虧損彌補 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的營利。注意：(1)虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；(2)五年彌補期是以虧損年度的下一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；(3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。五、企業(yè)所得稅的申報與繳納 【典型例題1】填表的問題（一）企業(yè)所得稅納稅申報表的填制 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元，應扣除的營業(yè)稅金及附加9250萬元，應扣除的銷售費用3600萬元、管理費用2900萬元、財務費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，應繳納企業(yè)所得稅1350萬元。2009 年2月經(jīng)聘請的會計師事務所對2008年度的經(jīng)營隋況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關問題：（1）(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款——代銷汽車款1638000 貸：預收賬款——代銷汽車款1 638000（2）管理費用中含有業(yè)務招待費280萬元、新技術研究開發(fā)費用120萬元。（3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款800萬元。（4）成本費用中含2008年度實際發(fā)生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經(jīng)費90萬元、職工教育經(jīng)費70萬元。（5）7月10日購入一臺符合有關目錄要求的安全生產(chǎn)專用設備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當月投入使用。 說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費稅稅率為9％、城市維護建設稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％；12月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設備使用期限為10年，不考慮殘值 要求：（1）填列答題卷第14頁給出的《企業(yè)所得稅計算表》中帶*號項目的金額。 （2）針對《企業(yè)所得稅計算表》第13—17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說明調(diào)整理由。在老師的教授下填寫類別行次項目金額利潤總額的計算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費用5管理費用6財務費用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額利潤總額的計算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費用5管理費用6財務費用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額應納稅所得額12加：納稅調(diào)整增加額13業(yè)務招待費支出14公益性捐贈支出15職工福利支出16職工工會經(jīng)費支出17其他調(diào)增項目計算18減：納稅調(diào)整減少額19加計扣除20免稅收入21四、應納稅所得額稅額計算22稅率23應納所得稅額24抵免所得稅額25五、實際應納稅額第五節(jié) 企業(yè)所得稅賬務流程案例實操企業(yè)為小規(guī)模納稅人，納稅識別號1101056877078，各種稅率均按現(xiàn)行稅法施行。該企業(yè)執(zhí)行新政策，增值稅征收率以3％計算，企業(yè)開戶行為中國工商銀行海淀支行，所得稅率25％，企業(yè)假設計提10％的法定盈余公積，做出記賬憑證，等級總賬，做出企業(yè)所得稅調(diào)整表類別行次項目金額利潤總額的計算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費用5管理費用6財務費用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額利潤總額的計算1一、營業(yè)收入2減：營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4銷售費用5管理費用6財務費用7加：投資收益8二、營業(yè)利潤9加：營業(yè)外收入10減：營業(yè)外支出11三、利潤總額應納稅所得額12加：納稅調(diào)整增加額13業(yè)務招待費支出14公益性捐贈支出15職工福利支出16職工工會經(jīng)費支出17其他調(diào)增項目計算18減：納稅調(diào)整減少額19加計扣除20免稅收入21四、應納稅所得額稅額計算22稅率23應納所得稅額24抵免所得稅額25五、實際應納稅額賬號：010—0008299學員需要準備的用具和賬本，憑證總分類帳 1本現(xiàn)金日記賬 1本銀行存款日記賬 1本記賬憑證匯總表 5頁薪金表 3頁利潤表 3頁資產(chǎn)負債表 3頁費用報銷單 5頁差旅費報銷單 5頁支出憑證 6頁借款單 ． 5頁記賬憑證牛皮紙封面 3份 記賬憑證 3本口取紙 1張明細賬藍色封皮 1套黑色鞋帶 1根乙式626 5張乙式16528 5張乙式1152 4張乙式6142 10張乙式502 40張膠棒 1個紅色，藍色筆 各1支尺子，剪刀 各1把訂書器 1個業(yè)務發(fā)生順序提示股東投資，王某投資20萬，劉某投20萬，李某10萬，資金已經(jīng)劃入北京市工商行政管理局指定賬戶。 購買現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，各1本，銀行轉(zhuǎn)賬支付40元提現(xiàn)備用金3000元；提現(xiàn)差旅費20000元； 支付企業(yè)登記費現(xiàn)金付訖90元 購買發(fā)票現(xiàn)金支付31元 提現(xiàn)差旅費3000元； 購買汽車一輛，公司自用，轉(zhuǎn)賬支付39300元，支票號7670 劉某報銷差旅費，飛機票2300元，現(xiàn)金支付； 1李某報銷差旅費，飛機票 1650元，住宿費 1500元，現(xiàn)金支付； 1提現(xiàn)備發(fā)工資33770 7元； 1實際發(fā)放工資33770元； 1購買存貨，轉(zhuǎn)賬支付13550元，貨以入庫； 1報銷修車費340元，現(xiàn)金支付； 1報銷餐費367元，現(xiàn)金支付； 1購買存貨9300元，轉(zhuǎn)賬支付； 1支付3個月房租15000元，轉(zhuǎn)賬支付；1購買存貨1560元，轉(zhuǎn)賬支付； 銷售商品含稅收入5500元，款項已經(jīng)存入銀行，成本月末一次結轉(zhuǎn) 2同城委托銀行轉(zhuǎn)賬， 2現(xiàn)金支付 2