【正文】 務(wù)機關(guān)代開的稅率為４％或６％的專用發(fā)票，一種是只能取得普通發(fā)票，無論何種情況，如果價格相同，進貨企業(yè)繳納的增值稅都會增加。為了使繳納的增值稅一樣，就必須重新定價。具體說來，有以下幾種情況： 一、取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算： 假定取得普通發(fā)票的購貨單價為Ｘ，取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的購貨單價為Ｙ，因為專用發(fā)票可以抵扣Ｙ247。１．１７１７％的進項稅，以及１０％進項稅的城建稅和教育費附加，因此令二者相等，有等式： Ｙ－Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為Ｙ，則其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Ｙ247。１．１９０２３的價格就不虧。而小王遇到的問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進價為Ｘ，則其從增值稅一般納稅人處的進價不能高于１．１９０２３Ｘ。 二、如果取得１３％增值稅稅率專用發(fā)票，其與取得普通發(fā)票稅收成本換算按照上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。 三、如果小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機關(guān)開出６％的專用發(fā)票，則要減去６％的專用發(fā)票可以抵扣的進項稅額。其與取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的等成本換算有公式： Ｙ－Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ－Ｘ247。１．０６６％（１＋１０％） Ｙ＝１．１１６１３Ｘ 此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡明表如下，供讀者參考： １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票 １．１４４８８４％征收率發(fā)票 １．０９６４５６％征收率發(fā)票 １．０７３６０ 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅人處進貨的價格較低，當從增值稅一般納稅人處進貨需要提高價格時，用原來的定價乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價是多少。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處進貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價為１６１．１９０２３的結(jié)果１９．０４元就是從增值稅一般納稅人處進貨的最高價格，如果高于此價格，購貨方就會增加稅收成本。 最后需要說明的是，上面的簡明系數(shù)沒有考慮對所得稅的影響，也沒有考慮從不同渠道進貨運費不同的情況，讀者在使用時要一并考慮。違約金收入是否繳納增值稅問：我公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費外，還對違反用電守則的用戶收取電費逾期付款滯納金和違章用電罰款。請問，這兩筆收入是否繳納增值稅？　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第6條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！倍吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第12條規(guī)定：“條例第6條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違金約（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。”根據(jù)上述規(guī)定，你公司收取的用電逾期付款滯納金和違章用電罰款是用電過程中收取的價外費用，應(yīng)按規(guī)定并入銷售收入繳納增值稅?？偡种C構(gòu)調(diào)撥貨物的增值稅能否抵扣某公司下設(shè)有分支機構(gòu)，分支機構(gòu)也夠一般納稅人資格，其銷售貨物由公司調(diào)撥，按有關(guān)規(guī)定公司向跨縣（市）分支機構(gòu)調(diào)撥貨物不能開發(fā)票，但向跨縣市分支機構(gòu)調(diào)撥貨物，需就地繳納增值稅（若需交增值稅的話）。這就形成公司向分支機構(gòu)調(diào)撥貨物需交增值稅，但又不開發(fā)票?，F(xiàn)在問題是分支機構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？ 首先根據(jù)《增值稅條例實施細則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機構(gòu)移送貨物，視同銷售貨物，總機構(gòu)肯定應(yīng)在機構(gòu)所在地納稅。同樣，分支機構(gòu)實現(xiàn)銷售時，也應(yīng)在當?shù)丶{稅。但有一條，雖然總分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機構(gòu)所納增值稅也不能回總機構(gòu)抵扣。 根據(jù)國稅發(fā)［１９９４］０５９號文規(guī)定，即使分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準，只要總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，分支機構(gòu)也可申辦一般納稅人。如果分支機構(gòu)取得一般納稅人資格，沒查到該公司講的“公司向跨縣市分支機構(gòu)調(diào)撥貨物不能開具專用發(fā)票”的“有關(guān)規(guī)定”。在國稅發(fā)［１９９３］１５０號文件“不能開具專用發(fā)票的對象”中，也找不到一條規(guī)定說總機構(gòu)不能向分支機構(gòu)開具專用發(fā)票的，反而在“專用發(fā)票的開具時限”里明確指出：統(tǒng)一核算的機構(gòu)間移送貨物用于銷售時，按規(guī)定應(yīng)納增值稅的專用發(fā)票，開具時限為貨物移送當天。所以，該公司向分支機構(gòu)作貨物調(diào)撥時可以也應(yīng)當開具發(fā)票。這樣一來，雖然該公司和分支機構(gòu)均須在各自所在地繳納增值稅，但整體稅負不會加重。企業(yè)與所屬分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？問：企業(yè)與所屬分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？答：對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當?shù)丶{稅問題，國稅發(fā)［1998］137號明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。分支機構(gòu)該如何繳納增值稅問題：某人是一家皮鞋生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人。1999年以來，該公司根據(jù)市場銷售的需要，在國內(nèi)十多個大中城市設(shè)立了非獨立核算的直銷(零售)網(wǎng)點，各直銷網(wǎng)點的資金回籠款全部上交總公司，費用的開支向總公司報銷。這些直銷網(wǎng)點在當?shù)鼐艳k理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，有的被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，有的被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定為小規(guī)模納稅人，均使用當?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)售的發(fā)票，并分別按17％和4％的稅率在當?shù)厣陥罄U納了增值稅。該總公司也按調(diào)撥價于皮鞋產(chǎn)品移送給各支銷網(wǎng)點時作銷售賬務(wù)處理，申報繳納增值稅。最近，該老總的一位朋友說，在外地設(shè)立的分支機構(gòu)采用現(xiàn)在的納稅方式是不正確的，因為分支機構(gòu)是非獨立核算的，且全部資金都回籠到總公司，所以應(yīng)以總公司為獨立的納稅人來計算繳納增值稅。即對非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的產(chǎn)品，應(yīng)以各直銷網(wǎng)點實際回籠的金額為計稅依據(jù)來計算銷項稅額，而不能按調(diào)撥價計算銷項稅額。在計算應(yīng)納稅額時，則可以把直銷網(wǎng)點在外地實際繳納的增值稅再扣除掉。對此感到很迷惑，請問，在外地設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點需要在外地辦理稅務(wù)登記嗎?非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的皮鞋要在外地納稅嗎?非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的皮鞋要不要按回籠金額并入銷售計算銷項稅額？非獨立核算的直銷網(wǎng)點在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回來抵扣應(yīng)繳稅款嗎？解答：一、該公司在外地(縣、市)設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點應(yīng)該在當?shù)剞k理稅務(wù)登記。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！币虼?，在外地設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記是正確的。二、在外地設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點應(yīng)該在當?shù)厣陥蠹{稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)銷售(或視同銷售)就在哪一個環(huán)節(jié)征收稅款。它不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是以實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人的?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第(一)項規(guī)定：“固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！睂τ谠摴緛碚f，將產(chǎn)品調(diào)撥給非獨立核算的直銷(零售)網(wǎng)點應(yīng)該是一種視同銷售貨物的行為?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第(三)項規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為?！蹦敲?，視同銷售貨物的行為應(yīng)該怎樣納稅呢?國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》是這樣規(guī)定的：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?！眹惡痆1998]718號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補充通知》第一條規(guī)定：“1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)征收。”該公司在外地設(shè)立的非獨立核算的直銷(零售)網(wǎng)點，不僅辦理了稅務(wù)登記、使用的是當?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)售的發(fā)票，而且是在當?shù)叵蛸徹浄绞杖×素浛?，當然?yīng)向各分支機構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。三、非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的產(chǎn)品按回籠金額并入銷售計算銷項稅額沒有法律依據(jù)。既然稅法已經(jīng)明確分支機構(gòu)銷售的貨物(向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的)應(yīng)該向各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅，則不可能就該銷售額再向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。再說，以實際回籠的資金作為銷售收入，既違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，又違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條關(guān)于確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的有關(guān)規(guī)定。四、非獨立核算的直銷網(wǎng)點在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機構(gòu)所在地申報抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款沒有法律依據(jù)。至目前為止，國家沒有發(fā)布任何關(guān)于非獨立核算的分支機構(gòu)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機構(gòu)所在地申報抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款的法律、法規(guī)和規(guī)章。最后，還需要明確的一個問題就是：關(guān)于該公司以調(diào)撥價于產(chǎn)品移送給各直銷網(wǎng)點時作銷售賬務(wù)處理的問題。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額”。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本(1＋成本利潤率)”。因此，該公司在將產(chǎn)品調(diào)撥給各非獨立核算的直銷網(wǎng)點時應(yīng)該比照同期同類貨物的銷售價格、即銷售給其他商業(yè)企業(yè)的銷售價格。如果調(diào)撥價格偏低，則當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定進行調(diào)整。外設(shè)辦事處是否需繳增值稅?一家經(jīng)營家用電器的外商投資企業(yè)，為增值稅一般納稅人。今年計劃在外地設(shè)立一個辦事處（此辦事處為非獨立核算單位），只負責(zé)產(chǎn)品的庫存、發(fā)出及聯(lián)系有關(guān)銷售業(yè)務(wù)，該辦事處的工作人員工資及日常費用支出由該公司負責(zé)支付，產(chǎn)品的庫存、發(fā)出均由該公司設(shè)賬進行核算，銷售發(fā)票由該公司開出，請問該公司外設(shè)的辦事處是否要在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納增值稅？　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。因此，該公司在外地設(shè)立非獨立核算的分支機構(gòu)，如果分支機構(gòu)以其名義向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款以及有提供售后修理服務(wù)的行為，應(yīng)當向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納增值稅，未發(fā)生以上業(yè)務(wù)的，則可以由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。贈品、總分支機構(gòu)間移送貨物和折扣銷售涉及到哪些增值稅問題？問：10月，稅務(wù)局對我有限公司在外地設(shè)立的專賣店進行稅務(wù)檢查中，提出以下幾個問題要求補交增值稅，據(jù)此我們做如下說明： 贈品問題 稅務(wù)局按專賣店19月銷售收入的25%，計算征收增值稅，我們認為，因我公司為了擴大銷售，采用了買幾贈幾的促銷方式，這部分贈品全部統(tǒng)一在總公司做視同銷售處理，統(tǒng)一在總公司所在地納稅。若在外地專賣店納稅造成我公司重復(fù)交納增值稅,這樣增加了我們稅負。 代總公司發(fā)貨及退回總公司貨物。這部分稅務(wù)認定應(yīng)補增值稅。 我們認為：總公司與設(shè)立的分支機構(gòu)之間貨物的移送,均以公司內(nèi)部的單據(jù)進行,貨物尚屬總公司所在,發(fā)票尚未到達,只能暫估入庫,不涉及進項稅的申報和抵扣問題,如發(fā)生總公司發(fā)錯了貨物、貨物損壞等原因,發(fā)生生退、換貨物，不應(yīng)補交增值稅?！　〗o各加盟專賣店的折扣部分補交增值稅。 我們認為,各加盟專賣店,直接購買我公司的產(chǎn)品,他們是批量購買,每次提貨額較大,我專賣店采取批量與零售兩種不同價格對外銷售,對批量購買額度較大的給予價格上的優(yōu)惠折讓,這是完全符合稅法要求的,不應(yīng)交納折讓部分的增值稅。　　所以,我專賣店嚴格按財務(wù)制度、稅法的規(guī)定去做，如按鼓樓稅務(wù)局提出的以上幾點交稅，會造成我公司重復(fù)納稅，增加稅負，也有悖于稅法的規(guī)定。