【正文】 ________________________________________________________________________________________________________第5講 政策利用法（三）【本講重點(diǎn)】性質(zhì)利用法機(jī)構(gòu)利用法性質(zhì)利用法同樣的產(chǎn)品，同樣的規(guī)模，但是以不同的主體去生產(chǎn)，稅負(fù)也會(huì)有很大的差別。比如外商獨(dú)資企業(yè)就可以享受年稅免三減半的優(yōu)惠。由于企業(yè)的性質(zhì)是可以選擇的，企業(yè)的主體是可以構(gòu)造的，所以通過(guò)性質(zhì)利用也可以找到避稅的機(jī)會(huì)。需要注意的是通過(guò)企業(yè)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行避稅，一定要注意技巧和度的把握。如果處理不當(dāng)很有可能使得稅收機(jī)關(guān)將企業(yè)善意的避稅行為，認(rèn)定為惡意的逃稅行為?！景咐啃再|(zhì)利用法中的善意避稅和惡意逃稅我國(guó)稅法規(guī)定，外商獨(dú)資企業(yè)可以享受年稅免三減半的優(yōu)惠，但是從企業(yè)盈利之日開(kāi)始，企業(yè)就不可以申請(qǐng)這樣的優(yōu)惠政策。實(shí)際運(yùn)作中，許多外商投資企業(yè)常常采取兩種做法來(lái)取得優(yōu)惠政策支持，一種是通過(guò)操作利潤(rùn)，制作虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表，人為地去控制這個(gè)利潤(rùn)的進(jìn)程,然后獲得更長(zhǎng)的年稅免三減半的目的。另一種是一旦出現(xiàn)盈利，停止享受免三減半稅收優(yōu)惠政策以后,企業(yè)就申請(qǐng)破產(chǎn)，重新注冊(cè)新的外資企業(yè)來(lái)重新獲取優(yōu)惠稅收政策支持。上述兩種做法實(shí)際操作起來(lái)，把握的分寸不一樣就有可能構(gòu)成善意避稅或惡意逃稅。如何才能夠進(jìn)行善意避稅呢?一是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立新公司，但是不要急于把舊公司給注銷掉，減弱兩件事情之間的關(guān)聯(lián)性；二是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立了新公司，可以將舊企業(yè)的一些業(yè)務(wù)委托到新企業(yè)加工，通過(guò)這樣的過(guò)程，逐漸淡化舊企業(yè)的業(yè)務(wù)，逐漸強(qiáng)化新企業(yè)的業(yè)務(wù)，最終將新舊企業(yè)的業(yè)務(wù)合二為一。通過(guò)上述兩種做法，在創(chuàng)建新公司和注銷舊公司之間進(jìn)行一個(gè)平和、緩慢的過(guò)渡，就可以削弱作為納稅戶前后之間的關(guān)聯(lián)性，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)惡意逃稅的聯(lián)想。我們常常利用民政企業(yè)、福利企業(yè)或高科技企業(yè)這樣的企業(yè)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行避稅。為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)將避稅行為認(rèn)定為惡意行為，企業(yè)一定要注意下面兩點(diǎn)：政府對(duì)高科技企業(yè)、對(duì)民政福利企業(yè)都有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和資格認(rèn)定過(guò)程，而稅務(wù)機(jī)關(guān)正是按照政府認(rèn)定的結(jié)果，來(lái)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的。所以企業(yè)要利用這這樣的身份進(jìn)行避稅，首先應(yīng)當(dāng)取得政府的資格認(rèn)定。企業(yè)可以通過(guò)一些方法來(lái)獲得上面所需的資格認(rèn)定的依據(jù)，此外企業(yè)事實(shí)上也應(yīng)當(dāng)基本符合上述條件。比如企業(yè)申請(qǐng)了民政福利企業(yè)的資格后，享受了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。但是企業(yè)實(shí)際的殘疾人比重如果連5%都不到，甚至沒(méi)有殘疾人，這就會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)一種惡意逃稅的感覺(jué)，所以基本的資格要求企業(yè)一定要達(dá)到。【自檢】下面四家企業(yè)的避稅做法，哪一家屬于善意避稅（ B ）A．某閩港合資的紡織機(jī)械制造企業(yè)，自成立以來(lái)每年盈利狀況都不佳，2003年由于外銷渠道打開(kāi)，盈利逐漸轉(zhuǎn)好，企業(yè)董事會(huì)決定在2004年年底立即注銷該企業(yè)，重新成立新企業(yè)，將目前企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行整體轉(zhuǎn)移，來(lái)獲取稅收優(yōu)惠。B．中關(guān)村某高科技企業(yè)為了充分利用高科技園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，決定將公司的核心技術(shù)和產(chǎn)品向國(guó)家專利局和科技部報(bào)批和認(rèn)定，2003年底公司的產(chǎn)品獲得了科技部的認(rèn)定，2004年年初公司財(cái)務(wù)部門就決定向科技園區(qū)稅務(wù)局申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。C．某街道食品廠2002年由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制為集體股份制企業(yè)后，為了獲得稅收優(yōu)惠，吸收了部分原企業(yè)和其他企業(yè)的下崗職工，2004年企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化進(jìn)行裁員，將原來(lái)聘用的下崗職工全部辭退，但每月報(bào)稅時(shí)，仍然按照原來(lái)稅率進(jìn)行報(bào)稅。D．某簡(jiǎn)易熱水器生產(chǎn)廠在1985年將其產(chǎn)品申請(qǐng)了專利，專利保護(hù)期20年，并一直享受稅收優(yōu)惠政策。到2000年專利即將過(guò)期，產(chǎn)品技術(shù)含量也大大滯后，但是公司每月仍然按照原先優(yōu)惠的稅率進(jìn)行報(bào)稅。機(jī)構(gòu)利用法接著上面的思路，企業(yè)的性質(zhì)確定后，就涉及到用什么樣的組織機(jī)構(gòu)去操作的問(wèn)題。是用兩個(gè)組織機(jī)構(gòu),還是用三個(gè)組織機(jī)構(gòu)去操作,這就涉及到組織機(jī)構(gòu)利用法的問(wèn)題。在同樣的企業(yè)性質(zhì)中，由于機(jī)構(gòu)的不同，企業(yè)的稅負(fù)結(jié)果就大不一樣。最為典型的例子就是混合銷售行為。所謂混合銷售行為，就是企業(yè)所銷售的不僅是產(chǎn)品本身，還包括配套產(chǎn)品和相關(guān)的服務(wù)，這樣的銷售稱為混合銷售行為。比如國(guó)美電器不僅出售空調(diào)，而且出售空調(diào)安裝的服務(wù)。就是說(shuō)銷售中含有大量的非增值稅勞務(wù)?；旌箱N售的機(jī)構(gòu)組織方式不同，帶來(lái)的稅負(fù)結(jié)果是完全不一樣的?！景咐繃?guó)美電器和窗桿公司的機(jī)構(gòu)組織方式及其稅負(fù)結(jié)果國(guó)美電器銷售的家電在上門安裝時(shí)采取委托外包方式，也就是說(shuō)是獨(dú)立的兩個(gè)機(jī)構(gòu)分別運(yùn)作銷售和安裝。比如國(guó)美出售一臺(tái)柜式空調(diào)價(jià)格是4000元，其中國(guó)美的銷售價(jià)格是3 700元，另外300元國(guó)美需要支付給安裝公司。在稅收上，國(guó)美的4 000元銷售額需要繳納營(yíng)業(yè)稅6%，而安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅只有3%。此外由于支付給安裝公司的勞務(wù)費(fèi)，不能夠抵扣，所以這300元的安裝費(fèi)，國(guó)美還需要支付增值稅。在北京石景山區(qū)有一家窗桿公司，公司主要生產(chǎn)家庭裝修使用的窗簾橫桿，公司為了避稅的需要，專門成立了一家負(fù)責(zé)安裝的分公司。在這樣的組織模式下，專門生產(chǎn)窗桿的公司無(wú)需在價(jià)格中附加安裝成本就可以進(jìn)行銷售，這樣公司的增值稅降低了；同時(shí)安裝工作由專門的分公司負(fù)責(zé)，這家公司來(lái)收取安裝費(fèi)用，而安裝公司的安裝費(fèi)收入所適用的營(yíng)業(yè)稅率僅為3%。通過(guò)這樣的結(jié)構(gòu)安排，該公司和國(guó)美電器在稅負(fù)上就完全不同了。第6 政策利用法（四）【本講重點(diǎn)】環(huán)節(jié)利用法項(xiàng)目利用法方式利用法狀態(tài)利用法環(huán)節(jié)利用法機(jī)構(gòu)有了以后，我們?cè)趺催M(jìn)一步把這個(gè)機(jī)構(gòu)放在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?，放在什么環(huán)節(jié)更好，這成了我們的第七個(gè)思路。環(huán)節(jié)利用法是指利用企業(yè)具體運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所涉及的不同環(huán)節(jié)，而不同環(huán)節(jié)國(guó)家稅法所規(guī)定的稅率是不一樣的，從而為企業(yè)提供了一個(gè)環(huán)節(jié)選擇和避稅的機(jī)會(huì)。【案例】造紙企業(yè)的環(huán)節(jié)利用方法應(yīng)用作為一般納稅人的一家造紙企業(yè)由于排污量比較大，排污成本較高，稅負(fù)也很重。而且企業(yè)的原料大多來(lái)自于收破爛的小作坊，這些地方常常沒(méi)法開(kāi)出正規(guī)的發(fā)票。這樣混亂的上游供應(yīng)商，給企業(yè)帶來(lái)的抵扣效應(yīng)會(huì)非常弱。但是考察企業(yè)的上游環(huán)節(jié)—物資回收，卻有很多優(yōu)惠政策，比如增值稅是返還70％，所得稅也是減半征收的。所以作為造紙企業(yè)應(yīng)該向上游環(huán)節(jié)—設(shè)立物資回收公司方向去拓展。項(xiàng)目利用法所謂項(xiàng)目利用法，更是財(cái)務(wù)能夠?qū)嵤┑囊患虑椤Ｒ粋€(gè)環(huán)節(jié)里面的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)著很多收入項(xiàng)目。收入項(xiàng)目不一樣，稅負(fù)也是不一樣的，因此財(cái)務(wù)上就可以利用收入項(xiàng)目不同稅率不同的特點(diǎn)，把一個(gè)項(xiàng)目分為若干個(gè)項(xiàng)目或把若干個(gè)項(xiàng)目合并成一個(gè)項(xiàng)目來(lái)達(dá)到避稅的目的。比如房地產(chǎn)行業(yè)，出租一些物業(yè)以后有租金項(xiàng)目收入，也可能出售房產(chǎn)后有項(xiàng)目銷售收入，還可能有出售無(wú)形資產(chǎn)的收入等等。也就是說(shuō)作為一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，作為獨(dú)立法人，組織收入不是單維的，而是多維的。在我們國(guó)家，收入不一樣，項(xiàng)目不一樣，科目不一樣，適用稅制就不一樣，這是一個(gè)基本道理?！景咐糠康禺a(chǎn)企業(yè)的環(huán)節(jié)利用方法應(yīng)用A房地產(chǎn)公司幫C工廠建設(shè)廠房，當(dāng)廠房建起后，由于C工廠的資金周轉(zhuǎn)不靈，短時(shí)間內(nèi)難以支付購(gòu)房成本，原本的建房買賣合同難以執(zhí)行。于是A房地產(chǎn)公司提出可以采取由售轉(zhuǎn)租的方式來(lái)解決這一問(wèn)題。就是說(shuō)將一次性支付的買賣合同，轉(zhuǎn)為C工廠可以承擔(dān)的長(zhǎng)期支付租金的租賃合同。這種看上去雙方都能夠接受的方案，卻給A房地產(chǎn)公司帶來(lái)很多煩惱。由于合同性質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，在買賣合同下，A房地產(chǎn)公司的收入為銷售收入，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，A房地產(chǎn)公司只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。然而在租賃合同下，A房地產(chǎn)公司的收入為租賃收入，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，％的營(yíng)業(yè)稅，12％的房產(chǎn)稅，33％的所得稅。于是A房地產(chǎn)公司向稅收籌劃專家求助，能不能有一個(gè)合法而又合理的方式來(lái)解決這么高的稅收成本問(wèn)題。由于目前公司收入的租賃性質(zhì)難以改變，所以稅收籌劃專家建議將租賃收入項(xiàng)目進(jìn)行分解。鑒于目前提供物業(yè)租賃的項(xiàng)目同時(shí)，租賃人也常常附帶提供物業(yè)管理服務(wù)，這是行業(yè)內(nèi)非常通行的一種做法，而物業(yè)費(fèi)收入是不需要交12％房產(chǎn)稅的，所以稅收籌劃專家建議A房地產(chǎn)公司將每年的租金收入分為兩塊：租金收入和物業(yè)費(fèi)收入，以此來(lái)達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。上面的案例，就是利用同一個(gè)機(jī)構(gòu)里面在同一環(huán)節(jié)中不同項(xiàng)目收稅的方式和稅率不一樣，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的。方式利用法稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的方式有多種，顯然每一種征收方式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響是不同的。這也就為政策利用提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。也就是說(shuō)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)手中掌握的征稅方式上的靈活性，來(lái)減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在具體實(shí)踐中，企業(yè)首先要明確地計(jì)算每一種征收方式下企業(yè)的稅負(fù)大小，比較計(jì)算的結(jié)果，然后挑選出和有意識(shí)的選擇對(duì)企業(yè)最為有利的那種征收方式。狀態(tài)利用法每個(gè)納稅人面對(duì)同樣的項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用同樣的方式來(lái)對(duì)待納稅人，但如果納稅人的主體狀態(tài)、精神狀態(tài)和政策水平不同，很可能最終的納稅結(jié)果就不一樣。所以納稅人狀態(tài)也是納稅籌劃可以利用的機(jī)會(huì)，而且這種機(jī)會(huì)是非常重要的。平時(shí)企業(yè)的CFO也要進(jìn)行訓(xùn)練，要比較善于把握局勢(shì)，并能夠保持很好的狀態(tài)。作為政策利用的最根本之道還是要求我們每個(gè)納稅人，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，誠(chéng)實(shí)友善，改進(jìn)狀態(tài)，這是我們利用政策的根本之道。【本講小結(jié)】本講重點(diǎn)介紹了政策利用法中的后六種方法：性質(zhì)利用法、機(jī)構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項(xiàng)目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。延續(xù)上一講中從地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、規(guī)模，本講繼續(xù)將稅收籌劃的觸角向微觀延伸，著重從企業(yè)性質(zhì)、組織、具體運(yùn)作環(huán)節(jié)、環(huán)節(jié)中項(xiàng)目的分解組合、納稅方式和納稅人自身心態(tài)這六個(gè)角度，在每一個(gè)角度中都輔以具體案例進(jìn)行分析。在具體應(yīng)用時(shí)，我們首先要對(duì)稅法有充分的了解，這是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，其次我們對(duì)企業(yè)組織分工、組織運(yùn)作方式要有相當(dāng)?shù)牧私猓Y(jié)合上述兩個(gè)方面，我們才能夠充分利用稅法為合理避稅提供的各種條件，來(lái)切實(shí)地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目的?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第7講 政策規(guī)避法（一）【本講重點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（一）政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)有稅法的某些不足，進(jìn)行合理避稅籌劃。正如我們?cè)诒菊n程前幾講中所談到的那樣，納稅籌劃是以非違法為界限的。所以合理避稅即政策規(guī)避，就成為我們基本的納稅籌劃方法。政策規(guī)避法中我們常常會(huì)用到五種基本的方法：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、膨脹成本法、價(jià)格拆分法、價(jià)值替代法、臨界利用法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（一）第一種政策規(guī)避方法是轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，這種方法是企業(yè)最為擅長(zhǎng)、使用最多、而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)最頭疼的一種規(guī)避方法?，F(xiàn)實(shí)生活中很多關(guān)聯(lián)企業(yè)在業(yè)務(wù)往來(lái)的時(shí)候，在定價(jià)上是有技巧的，他們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用、轉(zhuǎn)移虧損等目的。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略在合理避稅里所占的比例大概超過(guò)30%。關(guān)聯(lián)企業(yè)的八大認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)正如上文所述，轉(zhuǎn)讓定價(jià)常常發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，只有關(guān)聯(lián)交易才有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題。何謂關(guān)聯(lián)企業(yè)？這是轉(zhuǎn)讓定價(jià)里最基本的、最需要了解的一個(gè)問(wèn)題。就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷關(guān)聯(lián)方交易的時(shí)候，是采取什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的。經(jīng)常使用的標(biāo)準(zhǔn)有8個(gè)： 第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：相互間直接或者是間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%以上； 第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：直接或間接為第三者所擁有或控制的股份達(dá)到25%或以上； 第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)向另外一個(gè)企業(yè)借貸資金占了企業(yè)自有資金50%或以上，或是企業(yè)借貸資金總額10%是由另外一個(gè)企業(yè)提供擔(dān)保的； 第四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的董事會(huì)或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上是由另外一個(gè)企業(yè)所委派的，或是雖然沒(méi)有一半以上，但是至少有一名常務(wù)董事是由另外一家企業(yè)委派的； 第五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另外一家企業(yè)提供特許權(quán)才能夠正常進(jìn)行的（這里的特許權(quán)包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、無(wú)形資產(chǎn)等形式）； 第六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件是由另外一家企業(yè)控制或供應(yīng)的； 第七個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另外一家企業(yè)所控制的； 第八個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：具有對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易具有實(shí)際控制能力的其他利益的相關(guān)聯(lián)者。上述八大標(biāo)準(zhǔn)分別從出資股份構(gòu)成、管理人員構(gòu)成、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)這三個(gè)最為主要的方面來(lái)對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行考察，只要雙方在上述三個(gè)方面中，相互之間構(gòu)成較強(qiáng)的影響力和制約能力，就可以判斷雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)。這是判斷關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)的核心所在。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法避稅的五種常用手段關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中形成的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一些基本避稅形式，根據(jù)實(shí)踐中被稅務(wù)部門掌握的情況來(lái)看，通常有五種形式：利用商品交易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這是最基本的，也是最常見(jiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式。在商品買賣過(guò)程中，關(guān)聯(lián)的買賣雙方可以通過(guò)違反常規(guī)的高買低賣或低賣高買過(guò)程，將企業(yè)的收入和利潤(rùn)從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到整體上的稅負(fù)減輕目的?！景咐可唐方灰椎霓D(zhuǎn)讓定價(jià)A公司在石家莊和上海浦東分別設(shè)有分公司。其中在石家莊的分公司主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)，而在上海浦東的分公司主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的銷售，由于上海浦東開(kāi)發(fā)區(qū)和石家莊地區(qū)的稅率存在差別，石家莊是33％，而浦東則只有15％。也就是說(shuō)1 000萬(wàn)的收入在石家莊要比在上海多繳稅180萬(wàn)元。于是這兩家分公司可以采取商品交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。主要的做法是，石家莊的分公司以極低的價(jià)格向上海浦東分公司出售產(chǎn)品，而上海浦東分公司則以當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格出售該產(chǎn)品。由于石家莊分公司的產(chǎn)品銷售收入較低，企業(yè)利潤(rùn)較低，所以需要繳納的稅收較少，而浦東分公司盡管利潤(rùn)比較豐厚，但只承擔(dān)15%的優(yōu)惠稅賦。通過(guò)上述商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就將企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)繳納。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的這種交易安排相當(dāng)于把左口袋33％稅率的收入掏到右口袋15％的地方去實(shí)現(xiàn)，收入沒(méi)有減少，但是所承擔(dān)的稅負(fù)卻減少了。需要注意的是商品