【正文】 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 對企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得 工資薪金所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得 稿酬所得 個(gè)人所得稅淪為工資稅 5/30/2022 136 各項(xiàng)所得適用稅率 ?累進(jìn)稅率 ?比例稅率 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 對企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得 工資薪金所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 其他各項(xiàng)所得 20% 5/30/2022 137 工資薪金費(fèi)用扣除額 ?2022年 1月 1日 1600 3200 ?2022年 3月 1日 2022 4800 ?2022年 9月 1日 3500 4800 5/30/2022 138 改革內(nèi)容 ?一是將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月 2022元提高到 3500元； ?二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級次級距； ?三是調(diào)整了適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得的稅率級距； ?四是適當(dāng)延長了個(gè)人所得稅申報(bào)納稅時(shí)間。 5/30/2022 139 新，在減除 3500基礎(chǔ)上 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除 數(shù) 1 不超過 1500元的 3 0 2 超過 1500元至 4500元的部分 10 105 3 超過 4500元至 9000元的部分 20 555 4 超過 9000元至 35000元的部分 25 1005 5 超過 35000元至 55000元的部分 30 2755 6 超過 55000元至 80000元的部分 35 5505 7 超過 80000元的部分 45 13505 5/30/2022 140 年終獎(jiǎng) 愚弄大眾的 47號文 5/30/2022 141 5/30/2022 142 5/30/2022 143 5/30/2022 144 ?年終獎(jiǎng)到底該怎么算 ? ?我國公民韓先生在某一公司工作， 2022年 2月 3日取得工資收入 3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 5/30/2022 145 ?先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其 商數(shù) 確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 5/30/2022 146 ? 將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金 ， 按上述第 1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅 ， 計(jì)算公式如下： ?（ 1） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 ， 適用公式為： ?應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率－速算扣除數(shù) ?（ 2） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得 低于 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 ， 適用公式為： ?應(yīng)納稅額＝ (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ) 適用稅率－速算扣除數(shù) 5/30/2022 147 ?韓先生因當(dāng)月工資不足 3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入 24100元補(bǔ)足其差額部分 100元，剩余 24000元除以 12個(gè)月，得出月均收入 2022元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105元。 ?應(yīng)納稅額 =（ 24100+34003500） 10%105=2295元 ?如果按偽 47號文算結(jié)果會(huì)是？ ?（ 2022 10%105） 12=1140元 5/30/2022 148 真正的 47號文 ?關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 ?國家稅務(wù)總局公告 2022年第 47號 5/30/2022 149 財(cái)稅 [2022]50號 ?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布 《 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 》 5/30/2022 150 不征收個(gè)人所得稅 ?、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 例如：企業(yè)促銷出售空調(diào) 5000元，活動(dòng)期間一律 8折銷售，相當(dāng)于客戶獲得了 2折優(yōu)惠；客戶空調(diào)買回家，發(fā)現(xiàn)存在瑕疵，企業(yè)承諾再給予其 1折折讓，客戶實(shí)際按照 7折付款，所獲得的 3折優(yōu)惠即屬于這種情形。 5/30/2022 151 ? （產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 5/30/2022 152 ? 積分反饋禮品。 積分消費(fèi)如今是大行其道，超市消費(fèi)有積分，手機(jī)話費(fèi)有積分，信用卡消費(fèi)有積分，積分累積到一定額度即可兌換禮品，這種不帶有隨機(jī)偶然性的必然會(huì)出現(xiàn)的結(jié)果， 財(cái)稅 [2022]50號 同樣規(guī)定不征收個(gè)人所得稅。 5/30/2022 153 征收個(gè)人所得稅 ? 、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向 本單位以外 的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向 本單位以外 的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 5/30/2022 154 ?，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 5/30/2022 155 本單位職工例外 ? ? 財(cái)稅 [2022]50號 強(qiáng)調(diào)了對于本單位以外人員所獲贈(zèng)品征稅規(guī)定，本單位職工任職于本單位所獲取的不外乎工資薪金所得和福利費(fèi)所得，按照現(xiàn)行規(guī)定，同樣應(yīng)征收個(gè)人所得稅，只是稅目上應(yīng)適用“工資薪金所得”而已。 5/30/2022 156 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃 【 稅法規(guī)定 】 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策 免稅項(xiàng)目 減稅項(xiàng)目 暫免征項(xiàng)目 5/30/2022 157 3% ?速算扣除數(shù) 0 （一）工資、薪金所得的稅收籌劃 35% 30% 25% 20% 45% 10% ?速算扣除數(shù) 1005 ?速算扣除數(shù) 555 ?速算扣除數(shù) 105 ?速算扣除數(shù)13505 ?速算扣除數(shù) 5505 ?速算扣除數(shù) 2755 5/30/2022 158 （一）工資、薪金所得的稅收籌劃 提高福利水平，降低名義收入 （工資薪金福利化） 這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會(huì)被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入，而被認(rèn)定征稅。 個(gè)人消費(fèi)儲(chǔ)蓄投資保險(xiǎn)5/30/2022 159 提高福利水平，降低名義收入 （ 1） 企業(yè)提供住所 購房費(fèi)、房租補(bǔ)貼 免費(fèi)住房，少收租金 （ 2）企業(yè)提供福利設(shè)施 餐補(bǔ) 免費(fèi)膳食（ 餐票 ？） 辦公器材 企業(yè)提供 交通補(bǔ)貼 提供車輛 那能不能提供免費(fèi)的旅游？ 5/30/2022 160 ?例如： ? 公司給職工以 個(gè)人名義 買車、筆記本電腦等，個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅，建議企業(yè)可采取以 公司的名義 購買，這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額。 ? 個(gè)人無須繳納個(gè)人所得稅。 ? 折舊期滿后，可按余值出售給該個(gè)人。 ? 還比如，個(gè)人深造進(jìn)修轉(zhuǎn)為公司名義，職工教育經(jīng)費(fèi) 5/30/2022 161 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 （高稅率項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換） 3%~45% 20%~40% 14% 20% 5%~35% 稅率 比較 5/30/2022 162 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 （ 1）勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為工資 若應(yīng)納稅所得額 比較少 的時(shí)候 勞務(wù)合同 勞動(dòng)合同、聘用合同 5/30/2022 163 【 案例 】 張某在 A公司兼職，收入為每月 3300元。 ? 如果張某與 A公司 沒有 固定的 雇傭關(guān)系 ，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按 勞務(wù)報(bào)酬 所得征稅。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝（ 3300－ 800） 20％＝ 500（元） ? 如果張某與 A公司建立起 合同制的雇傭關(guān)系 ，來源于 A公司的所得則可作為 工資 、 薪金 所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝ 0（元） 因此張某應(yīng)與 A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅 500元 5/30/2022 164 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 （ 2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬 若應(yīng)納稅所得額 比較多 的時(shí)候 勞動(dòng)合同、聘用合同 勞務(wù)合同 5/30/2022 165 【 案例 】 劉某系一高級軟件工程師， 2022年 10月獲得某公司工資類收入為 50800元。 ? 如果劉某和該公司存在 穩(wěn)定的雇傭 關(guān)系，則應(yīng)按 工資 、 薪金 所得繳納個(gè)人所得稅。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝ (50800－ 3500) 30％－ 2755＝ 11435（元） ? 如果劉某和該公司 不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系 ，則該項(xiàng)所得應(yīng)按 勞務(wù)報(bào)酬 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額 ＝ 50800 （ 1－ 20％） 30％－ 2022＝ 10192（元） 因此可考慮劉某以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款 1243元（ 11435－ 10192）。 5/30/2022 166 ?工資和勞務(wù)的平衡點(diǎn) —— 30 417 ?所得為 30 417元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。 ?當(dāng)所得小于 30 417元時(shí) 采用 工資薪金所得 的形式 ?當(dāng)所得大于 30 417元 時(shí) 采用 勞務(wù)報(bào)酬所得 的形式 5/30/2022 167 ［案例］ 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人 ,年收入預(yù)計(jì)在 50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。楊先生應(yīng)該采取哪種合作方式可以使稅負(fù)最輕呢？ 5/30/2022 168 第一 , 調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下 ,其收入屬于工資、薪金所得 ,應(yīng)適用 3％～ 45％的七級超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在 50萬元左右 ,則月收入為 4萬元左右 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 30％。 第二 ,兼職專欄作家。在這種合作方式下 ,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得 ,如果按月平均支付 ,預(yù)計(jì)其適用稅率為 30％。 第三 ,自由撰稿人。在這種合作方式下 ,其收入屬于稿酬所得 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 20％ ,并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為 14％。 5/30/2022 169 【 案例 】 某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占 1／ 3。甲、乙、丙三人各月的工資均為 3 000元，年底每人應(yīng)分股利 12 000元。 ? 由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同，可利用兩者之間稅率的差異進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換，即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù)，以確定方案是否可行。 工資、薪金 \股息 \紅利的選擇 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 5/30/2022 170 ① 轉(zhuǎn)換前的納稅情況： 工資要繳稅嗎 股息所得應(yīng)納稅額＝ 12 000 20％＝ 2400（元） 三人合計(jì)應(yīng)納稅額＝ 2400 3＝ 7200（元） 5/30/2022 171 ② 轉(zhuǎn)換后的納稅情況： 工資薪金所得每人每月增加 1 000元（ 12 000247。 12），每人每月應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝（ 1 000＋ 3 000－ 3 500） 3％＝15（元） 三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為： 15 12 3＝ 540（元） 通過以上計(jì)算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元（ 7200－ 540）。 5/30/2022 172 ? 所得平衡點(diǎn)為 37 600 ?當(dāng)所得小于 37 600元時(shí)工資、薪金