【正文】 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 對企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得 工資薪金所得 勞務(wù)報酬所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 特許權(quán)使用費所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得 稿酬所得 個人所得稅淪為工資稅 5/30/2022 136 各項所得適用稅率 ?累進稅率 ?比例稅率 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 對企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得 工資薪金所得 勞務(wù)報酬所得 其他各項所得 20% 5/30/2022 137 工資薪金費用扣除額 ?2022年 1月 1日 1600 3200 ?2022年 3月 1日 2022 4800 ?2022年 9月 1日 3500 4800 5/30/2022 138 改革內(nèi)容 ?一是將工資、薪金所得減除費用標準由每月 2022元提高到 3500元； ?二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級次級距； ?三是調(diào)整了適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得的稅率級距； ?四是適當(dāng)延長了個人所得稅申報納稅時間。 5/30/2022 139 新，在減除 3500基礎(chǔ)上 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除 數(shù) 1 不超過 1500元的 3 0 2 超過 1500元至 4500元的部分 10 105 3 超過 4500元至 9000元的部分 20 555 4 超過 9000元至 35000元的部分 25 1005 5 超過 35000元至 55000元的部分 30 2755 6 超過 55000元至 80000元的部分 35 5505 7 超過 80000元的部分 45 13505 5/30/2022 140 年終獎 愚弄大眾的 47號文 5/30/2022 141 5/30/2022 142 5/30/2022 143 5/30/2022 144 ?年終獎到底該怎么算 ? ?我國公民韓先生在某一公司工作， 2022年 2月 3日取得工資收入 3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 5/30/2022 145 ?先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其 商數(shù) 確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額 ”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 5/30/2022 146 ? 將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金 ， 按上述第 1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅 ， 計算公式如下： ?（ 1） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費用扣除額的 ， 適用公式為： ?應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 適用稅率－速算扣除數(shù) ?（ 2） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得 低于 稅法規(guī)定的費用扣除額的 ， 適用公式為： ?應(yīng)納稅額＝ (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額 ) 適用稅率－速算扣除數(shù) 5/30/2022 147 ?韓先生因當(dāng)月工資不足 3500元，可用其取得的獎金收入 24100元補足其差額部分 100元，剩余 24000元除以 12個月，得出月均收入 2022元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105元。 ?應(yīng)納稅額 =（ 24100+34003500） 10%105=2295元 ?如果按偽 47號文算結(jié)果會是？ ?（ 2022 10%105） 12=1140元 5/30/2022 148 真正的 47號文 ?關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 ?國家稅務(wù)總局公告 2022年第 47號 5/30/2022 149 財稅 [2022]50號 ?財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布 《 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 》 5/30/2022 150 不征收個人所得稅 ?、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 例如：企業(yè)促銷出售空調(diào) 5000元，活動期間一律 8折銷售，相當(dāng)于客戶獲得了 2折優(yōu)惠；客戶空調(diào)買回家，發(fā)現(xiàn)存在瑕疵，企業(yè)承諾再給予其 1折折讓，客戶實際按照 7折付款，所獲得的 3折優(yōu)惠即屬于這種情形。 5/30/2022 151 ? （產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 5/30/2022 152 ? 積分反饋禮品。 積分消費如今是大行其道，超市消費有積分，手機話費有積分，信用卡消費有積分，積分累積到一定額度即可兌換禮品，這種不帶有隨機偶然性的必然會出現(xiàn)的結(jié)果， 財稅 [2022]50號 同樣規(guī)定不征收個人所得稅。 5/30/2022 153 征收個人所得稅 ? 、廣告等活動中，隨機向 本單位以外 的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 、座談會、慶典以及其他活動中向 本單位以外 的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 5/30/2022 154 ?，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 5/30/2022 155 本單位職工例外 ? ? 財稅 [2022]50號 強調(diào)了對于本單位以外人員所獲贈品征稅規(guī)定，本單位職工任職于本單位所獲取的不外乎工資薪金所得和福利費所得，按照現(xiàn)行規(guī)定，同樣應(yīng)征收個人所得稅，只是稅目上應(yīng)適用“工資薪金所得”而已。 5/30/2022 156 個人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃 【 稅法規(guī)定 】 個人所得稅的優(yōu)惠政策 免稅項目 減稅項目 暫免征項目 5/30/2022 157 3% ?速算扣除數(shù) 0 （一）工資、薪金所得的稅收籌劃 35% 30% 25% 20% 45% 10% ?速算扣除數(shù) 1005 ?速算扣除數(shù) 555 ?速算扣除數(shù) 105 ?速算扣除數(shù)13505 ?速算扣除數(shù) 5505 ?速算扣除數(shù) 2755 5/30/2022 158 （一）工資、薪金所得的稅收籌劃 提高福利水平，降低名義收入 （工資薪金福利化） 這里講的消費服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會被查定為企業(yè)單位支付給個人的種種收入，而被認定征稅。 個人消費儲蓄投資保險5/30/2022 159 提高福利水平，降低名義收入 （ 1） 企業(yè)提供住所 購房費、房租補貼 免費住房，少收租金 （ 2）企業(yè)提供福利設(shè)施 餐補 免費膳食（ 餐票 ？） 辦公器材 企業(yè)提供 交通補貼 提供車輛 那能不能提供免費的旅游？ 5/30/2022 160 ?例如： ? 公司給職工以 個人名義 買車、筆記本電腦等，個人承擔(dān)個人所得稅，建議企業(yè)可采取以 公司的名義 購買，這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額。 ? 個人無須繳納個人所得稅。 ? 折舊期滿后，可按余值出售給該個人。 ? 還比如，個人深造進修轉(zhuǎn)為公司名義，職工教育經(jīng)費 5/30/2022 161 2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃 （高稅率項目與低稅率項目轉(zhuǎn)換） 3%~45% 20%~40% 14% 20% 5%~35% 稅率 比較 5/30/2022 162 2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃 （ 1）勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為工資 若應(yīng)納稅所得額 比較少 的時候 勞務(wù)合同 勞動合同、聘用合同 5/30/2022 163 【 案例 】 張某在 A公司兼職，收入為每月 3300元。 ? 如果張某與 A公司 沒有 固定的 雇傭關(guān)系 ，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按 勞務(wù)報酬 所得征稅。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝（ 3300－ 800） 20％＝ 500（元） ? 如果張某與 A公司建立起 合同制的雇傭關(guān)系 ，來源于 A公司的所得則可作為 工資 、 薪金 所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝ 0（元） 因此張某應(yīng)與 A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅 500元 5/30/2022 164 2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃 （ 2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬 若應(yīng)納稅所得額 比較多 的時候 勞動合同、聘用合同 勞務(wù)合同 5/30/2022 165 【 案例 】 劉某系一高級軟件工程師， 2022年 10月獲得某公司工資類收入為 50800元。 ? 如果劉某和該公司存在 穩(wěn)定的雇傭 關(guān)系，則應(yīng)按 工資 、 薪金 所得繳納個人所得稅。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝ (50800－ 3500) 30％－ 2755＝ 11435（元） ? 如果劉某和該公司 不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系 ，則該項所得應(yīng)按 勞務(wù)報酬 計算繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額 ＝ 50800 （ 1－ 20％） 30％－ 2022＝ 10192（元） 因此可考慮劉某以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款 1243元（ 11435－ 10192）。 5/30/2022 166 ?工資和勞務(wù)的平衡點 —— 30 417 ?所得為 30 417元時，兩者稅負相等。 ?當(dāng)所得小于 30 417元時 采用 工資薪金所得 的形式 ?當(dāng)所得大于 30 417元 時 采用 勞務(wù)報酬所得 的形式 5/30/2022 167 ［案例］ 楊先生是一位業(yè)界頗負聲譽的撰稿人 ,年收入預(yù)計在 50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。楊先生應(yīng)該采取哪種合作方式可以使稅負最輕呢？ 5/30/2022 168 第一 , 調(diào)入報社。在這種合作方式下 ,其收入屬于工資、薪金所得 ,應(yīng)適用 3％～ 45％的七級超額累進稅率。楊先生的年收入預(yù)計在 50萬元左右 ,則月收入為 4萬元左右 ,預(yù)計適用稅率為 30％。 第二 ,兼職專欄作家。在這種合作方式下 ,其收入屬于勞務(wù)報酬所得 ,如果按月平均支付 ,預(yù)計其適用稅率為 30％。 第三 ,自由撰稿人。在這種合作方式下 ,其收入屬于稿酬所得 ,預(yù)計適用稅率為 20％ ,并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠,則其實際適用稅率為 14％。 5/30/2022 169 【 案例 】 某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占 1／ 3。甲、乙、丙三人各月的工資均為 3 000元，年底每人應(yīng)分股利 12 000元。 ? 由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同，可利用兩者之間稅率的差異進行項目之間的轉(zhuǎn)換，即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負，以確定方案是否可行。 工資、薪金 \股息 \紅利的選擇 2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃 5/30/2022 170 ① 轉(zhuǎn)換前的納稅情況： 工資要繳稅嗎 股息所得應(yīng)納稅額＝ 12 000 20％＝ 2400（元） 三人合計應(yīng)納稅額＝ 2400 3＝ 7200（元） 5/30/2022 171 ② 轉(zhuǎn)換后的納稅情況： 工資薪金所得每人每月增加 1 000元（ 12 000247。 12），每人每月應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝（ 1 000＋ 3 000－ 3 500） 3％＝15（元） 三人合計年應(yīng)納稅額為： 15 12 3＝ 540（元） 通過以上計算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負減輕6660元（ 7200－ 540）。 5/30/2022 172 ? 所得平衡點為 37 600 ?當(dāng)所得小于 37 600元時工資、薪金