【正文】 錄你的費(fèi)用，如果高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字，也要調(diào)整出來。都是有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就要繳納你的應(yīng)納稅所得額。因此在這個(gè)問題上，我們大家在企業(yè)所得稅的籌劃過程當(dāng)中，一個(gè)是要利用稅前準(zhǔn)予扣除的，也盡量不要超過，因?yàn)槌^以后你就要多繳稅了，這是一個(gè)問題。 關(guān)于企業(yè)所得稅還有一個(gè)重要的內(nèi)容就是：關(guān)于虧損彌補(bǔ)政策的運(yùn)用。我們對于企業(yè)所得稅，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營，你就不可能說每年都是很均勻的反映自己的利潤，企業(yè)有可能這段時(shí)間很多，因?yàn)槟愕耐度肫诤徒?jīng)營期或者銷售期都不一樣，很多企業(yè)都是有周期的。對于這種情況，《稅法》規(guī)定：如果一個(gè)企業(yè)年度出現(xiàn)虧損，虧損這一年肯定不用繳企業(yè)所得稅?？赡艿揭院蟮哪甓?，出現(xiàn)盈利了60萬元，也有可能又出現(xiàn)虧損，可能出現(xiàn)盈利，可能出現(xiàn)虧損（看圖）可能又盈利，企業(yè)經(jīng)營常常是這種情況。按照《稅法》的規(guī)定：如果企業(yè)在一個(gè)年度當(dāng)中出現(xiàn)虧損，可以用以后的年度優(yōu)先彌補(bǔ)虧損。如果你沒有這個(gè)時(shí)間，你一開始就是盈利60萬。但是你這一年就不繳企業(yè)所得稅，這60萬是彌補(bǔ)你的虧損。這個(gè)政策在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來講，應(yīng)該是特別值得重視的。因?yàn)槲覀円?guī)定：這一年的虧損可以用以后的年度彌補(bǔ)，這個(gè)年度是有限的。如果能彌補(bǔ)完，如果到第五年還沒有彌補(bǔ)完，即使還有一定的虧損，這一年再發(fā)生的盈利，也不能給予彌補(bǔ)了。因?yàn)榘l(fā)生了200萬的虧損，在5個(gè)自然年度當(dāng)中只彌補(bǔ)了160萬還有40萬虧損沒有彌補(bǔ)，如果我們不做任何籌劃的話，這一年發(fā)生了盈利，但是因?yàn)橐呀?jīng)超過5個(gè)自然年度，就不能再彌補(bǔ)了。所以這個(gè)100萬元的虧損可以彌補(bǔ)40萬，（看圖）所以這一年要按60萬元來計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這個(gè)時(shí)候，我們這個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，不是到出現(xiàn)了問題以后，你再去人為地在帳上，必須在事前做一些預(yù)測。我們企業(yè)老的會計(jì)在這方面也知道這個(gè)政策，碰到這種情況，我們要盡可能地把這一年的利潤盡可能往前提。如果你預(yù)計(jì)今年的盈利不能彌補(bǔ)它的，你要跟客戶商量，你支付這個(gè)款項(xiàng)。我的意思就是說，要充分地按照政策的規(guī)定，在可以彌補(bǔ)的期間內(nèi)，使虧損得到彌補(bǔ)。得到彌補(bǔ)你就可以少繳稅。這樣經(jīng)過彌補(bǔ)以后，你只需20萬元繳稅。所以像這樣一些籌劃的思路，在我們的理念當(dāng)中一定要建立起來。 這是一個(gè)問題，另外還有一些是關(guān)于快速折舊等等，都是可以提前做一些準(zhǔn)備以后，這里我也不多講了。 還有一個(gè)也是希望大家能夠盡量地利用需要注意的，在企業(yè)所得稅當(dāng)中，我們有一個(gè)重要的條款，大家要值得注意：我們現(xiàn)在為了鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)，我們有這樣一條稅收政策，一個(gè)企業(yè)如果是盈利企業(yè)，它進(jìn)行的投入的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，如果我今年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的花費(fèi)支出投入比前一年增長10％以上，那么這樣就是說我今年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不僅能夠如實(shí)地全額扣除，而且在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，可以加扣50％。這里頭我們舉什么例子呢？假如我去年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)1000萬元，我今年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)投入1200萬元，大家一看，顯然這個(gè)超過了前一年的10％以上，符合這個(gè)政策條款。當(dāng)然這個(gè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)是企業(yè)的成本，肯定在計(jì)算成本的時(shí)候已經(jīng)扣除了。政府為了鼓勵(lì)是什么呢？你不僅可以如實(shí)地扣除，因?yàn)槟愠^10％以上了。還可以加扣你這個(gè)開發(fā)費(fèi)的50％。意思就是說，你還可以在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，加扣600萬元，這是很厲害的條款。大家看這個(gè)案例，某一個(gè)企業(yè)，前面的條件我不說了，他要進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)，原計(jì)劃利用三年陸續(xù)投資，準(zhǔn)備總投資是2100萬元。如果簡單地做，他認(rèn)為我每年投資700萬元，三年2100萬元就可以了把這個(gè)項(xiàng)目完成。如果我們從納稅籌劃的角度來看，只需做一個(gè)簡單的調(diào)整就可以節(jié)省相當(dāng)多的稅款。如果你每年都是700萬元，因?yàn)樵瓉砟愕募夹g(shù)開發(fā)費(fèi)是零，第一年增加了700萬，你第一年的計(jì)算，我們大家看這個(gè)案例，2003年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是0，2004年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的700萬元都是增加的部分，假定我們預(yù)計(jì)在沒有扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)以前，應(yīng)納稅是3000萬元。我們看2004年技術(shù)開發(fā)費(fèi)比前一年增長了百分之百。這樣就是說，不僅可以把這700萬元都在實(shí)際成本當(dāng)中扣除，而且在計(jì)算完企業(yè)應(yīng)納稅所得以后，可以再加扣350萬元。這樣350萬元扣除以后，本來已經(jīng)把實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)先扣除了，這是加扣50％?？鄢院?，成了33％。2005年技術(shù)開發(fā)費(fèi)因?yàn)榕c上一年相同也是700萬元，所以增長率等于是0，沒有增長。因此不符合加扣的條件，只能是直接用3000萬元33％。第三年技術(shù)開發(fā)費(fèi)和第二年的情況一樣，所以應(yīng)繳的稅款是290萬元。但是如果我們從納稅籌劃的思路去考慮，把這個(gè)條款利用上，我們就可以適當(dāng)調(diào)整我們每年的投資金額。第一年我們投資600萬元；第二年700萬元，第三年800萬元，我們應(yīng)繳的稅款就不一樣了。因?yàn)?4年增加了600萬元，符合加扣的條款，計(jì)算完應(yīng)納稅所得額以后，按33％計(jì)算應(yīng)繳稅款891萬元；％，超過10％，符合加扣除的條件。因此可以用3000萬元－700萬元50％，然后33％。％，這樣也付出加扣的條件，應(yīng)繳稅款是858萬元。這樣三年經(jīng)過調(diào)整籌劃以后，就可以減少企業(yè)所得稅231萬元。而且對于企業(yè)來講，如果這么大的投資項(xiàng)目是完全可以調(diào)整的。這就是說，我們怎么樣利用這個(gè)思路。 另外還有一些股票投資，我們不多講了。 在企業(yè)所得稅當(dāng)中，我們要盡可能地利用稅收優(yōu)惠，這也是比較直觀，也是有很大的利用空間，這里頭像高新技術(shù)企業(yè)，我們對很多高新技術(shù)企業(yè)，特別是經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，我們建立以后，比如說在中關(guān)村等等建立的高新技術(shù)企業(yè)，被認(rèn)定，一般有的可以按24％，有的按15％，享受低稅率的優(yōu)惠。還有第三產(chǎn)業(yè)，還有三費(fèi)利用，利用廢舊物資、廢料、廢氣等等有可以享受一年到三年的優(yōu)惠。企業(yè)如果有技術(shù)，進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，我們可以每年有30萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可以免征企業(yè)所得稅。這里我們有可以進(jìn)行籌劃，比如說：我一項(xiàng)技術(shù)要賣60萬元，如果一年有賣出去了，只能有其中的30萬元免征企業(yè)所得稅，那30萬元因?yàn)槌^了免征的數(shù)額，你就要繳稅了。你如果分成兩年，獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的收入，第一年30萬元，第二年又30萬元，都可以享受，等于技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)都可以享受優(yōu)惠條款，人為地可以調(diào)整，就可以減少繳納了。 再有就是勞動就業(yè)，在一些企業(yè)轉(zhuǎn)軌過程當(dāng)中，我們規(guī)定：如果勞動服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置的人員占我們企業(yè)總?cè)藬?shù)的60％，特別是像我們首鋼要進(jìn)行轉(zhuǎn)移的過程當(dāng)中，可能有相當(dāng)一部分員工脫離我們原來的工作崗位轉(zhuǎn)業(yè)，如果轉(zhuǎn)為當(dāng)?shù)氐囊恍﹦趧臃?wù)企業(yè)在籌劃的過程當(dāng)中，使批量轉(zhuǎn)移的員工，在企業(yè)注冊的時(shí)候達(dá)到整個(gè)企業(yè)注冊的60％，在三年當(dāng)中可以免征企業(yè)所得稅。所以這些條款我們大家都要充分利用，因?yàn)檫@些條款，稅法的條款非常多，我們成千成萬的納稅人，我們只有提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是符合法律依據(jù)的，就可以免。所以這里頭大家一定要充分利用這一塊。 下面還有一個(gè)問題，我們在吃飯之前講一下，關(guān)于外企所得稅的問題。我們在前面給大家講過，我們現(xiàn)在企業(yè)所得稅是分內(nèi)企、外企，對于外企來講，我們規(guī)定的條件就比較寬松，這里頭的寬松有兩個(gè)大的方面，一個(gè)是我們規(guī)定了比較普遍的優(yōu)惠政策，第二個(gè)就是在計(jì)稅的依據(jù)的確定過程當(dāng)中，我們給它規(guī)定的扣除的條款比較寬松。這里我們也舉跟剛才舉過的一些例子來看一下，比如說計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)企來講我們規(guī)定的人均月800元，對于外企沒有這個(gè)限制。所以這一點(diǎn)對于外企，而且外企一般工資都非常高，都沒有說因?yàn)槌^技術(shù)工資標(biāo)準(zhǔn)，再去調(diào)整企業(yè)所得稅了，所以對他們很有利。還有三項(xiàng)費(fèi)用，本身也沒有限制。業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，這些都是有一定條款的規(guī)定，對外企比較寬松。 再有就是對于外企我們看，有兩項(xiàng)比較重要的優(yōu)惠政策，這個(gè)優(yōu)惠政策就是說第一個(gè)：對于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，對于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)我們規(guī)定：如果它的經(jīng)營期在10年以上，注冊的時(shí)候經(jīng)營期在10年以上，我們可以從它的獲利年度起可以享受免征2年企業(yè)所得稅，然后減半征收3年企業(yè)所得稅，我們一般簡稱是這種方式，這是生產(chǎn)性企業(yè)，要注意這個(gè)問題。而且更重要的是，我們是獲利年度起。而這個(gè)獲利年度和我們講得虧損彌補(bǔ)的條款是重合的。你200萬元第一年虧損，后面又盈利，這些盈利都是可以彌補(bǔ)前期虧損，假如說還沒有彌補(bǔ)完，如果到這一年彌補(bǔ)完了前期的虧損，再出現(xiàn)盈利的時(shí)候，這個(gè)年度才算盈利年度。到了這個(gè)活力年度以后，還可以享受免征2年的條款。有了這個(gè)獲利的年度，有很多精明的企業(yè)，把前期虧損的情況彌補(bǔ)完，來做一些調(diào)整。而且把這兩年后期的一些，如果有獲利年度開始，把后期的一些利潤盡可能往這個(gè)年度擠，因?yàn)閿D進(jìn)來以后，是免征的啊！ 第二個(gè)是比較重要的優(yōu)惠條款，是它的再投資退稅。如果我國境內(nèi)獲得的一些盈利，或者在中國境內(nèi)開新的企業(yè)等等，這些都屬于再投資。這樣可以把它再投資部分，當(dāng)中前期所繳的退款40％退給他，這是一個(gè)。如果再投資的企業(yè)或者行業(yè)，是高科技的企業(yè)，或者是以生產(chǎn)出口產(chǎn)品為主的企業(yè)，向他的退稅不是退40％，而是退100％，這個(gè)力度是非常大的。對于這個(gè)政策的問題，我們大家可以利用的，也跟大家說一下，因?yàn)樵谄髽I(yè)所得稅的改革趨勢，我們現(xiàn)在已經(jīng)開始在運(yùn)作，就是要內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)要合并，在不遠(yuǎn)的將來，要成為一個(gè)統(tǒng)一的所得稅，不再分內(nèi)外資企業(yè)。如果在這個(gè)時(shí)間段當(dāng)中，如果進(jìn)行納稅籌劃是一個(gè)很大的空間。如果你在合并之前成立現(xiàn)有的優(yōu)惠條款仍然可以享受，而且將來我們政策的變化了以后，一直可以按照優(yōu)惠的享受期完成了以后，才能跟以后的合并在一起，所以在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，這也是一個(gè)大的動作。時(shí)間關(guān)系，因?yàn)槲冶容^匆忙，講得有些內(nèi)容就刪除了一些，上午我們就講到這兒，現(xiàn)在下課！課程名稱：納稅籌劃理論與實(shí)踐主講老師：黃樺會議地點(diǎn)：首鋼工學(xué)院圖書館會議時(shí)間：2005年8月19日（下午） 主講人：我們開始上課！我們還是接著上午的課程來講，還有一個(gè)稅就是房產(chǎn)稅，就是經(jīng)營性的房產(chǎn)稅，有兩種方法：一種如果是自己經(jīng)營自用的房產(chǎn)，按照房產(chǎn)的原值，減去一個(gè)10％－30％的價(jià)值之后，這個(gè)叫做余值，每年繳一次，這是一種方法；第二種情況就是對于房屋出租的，這個(gè)時(shí)候一般來講是以出租方獲得的租金收入12％的稅率計(jì)算繳納。對于這種情況，這個(gè)房產(chǎn)稅有一定的籌劃空間。我們看有這樣一個(gè)案例，就是天源貿(mào)易公司，他購置了一個(gè)房產(chǎn)，由于這個(gè)房產(chǎn)是一個(gè)大的庫房，他第一年的時(shí)候就把這個(gè)房產(chǎn)全部用于出租，租金是4500萬元一年的租金收入。由于這個(gè)倉庫是處于港臺期間，被一個(gè)大企業(yè)看重了，他也同意每年給租金，租期預(yù)計(jì)是10年。因此對這個(gè)問題詢問的稅務(wù)專家，看這個(gè)情況怎么進(jìn)行籌劃？這個(gè)稅務(wù)專家進(jìn)行了考察以后，看到2003年取得房屋租金的租賃收入是4500萬元，其中它的營業(yè)稅是225萬元，房產(chǎn)稅比較高是540萬元。而且營業(yè)稅和房屋租賃的收入兩個(gè)稅都要繳，而且由于繳營業(yè)稅還要講城建稅和教育費(fèi)附加，一并占10％。用225萬7％＋3％，％。提出的建議就是公司和客戶如果能夠進(jìn)行很好的協(xié)商，因?yàn)檫@是一個(gè)很大的合作項(xiàng)目，這樣就不要用房屋出租的方式來為客戶提供服務(wù)，可以采取利用庫房為這個(gè)客戶存放商品，提供倉儲服務(wù)，自己還有一些倉儲服務(wù)內(nèi)容。提供24小時(shí)服務(wù)，只要這個(gè)客戶需要提貨，都能夠保證。同樣，就是向客戶收取倉儲保管的每年的保管費(fèi)是4500萬元。經(jīng)過這樣籌劃以后，因?yàn)?500萬元不再是房屋租金收入了。這個(gè)是怎么測算的呢？就是營業(yè)稅每年還是4500萬元，但是關(guān)鍵的就是房產(chǎn)稅本身發(fā)生了變化，不再是出租收入，因?yàn)檫@個(gè)房產(chǎn)是經(jīng)營自用，這樣的就要用它的房產(chǎn)原值是2億4千萬的原值1－30％來進(jìn)行計(jì)算。這樣計(jì)算以后，應(yīng)該乘的稅率不是12％，％，只是計(jì)稅依據(jù)也發(fā)生變化了。這個(gè)不再是我們鋼鐵講得500多萬元。經(jīng)過籌劃以后，關(guān)鍵就是房產(chǎn)稅這一塊。所以我們看到像這種業(yè)務(wù)，我想如果真是以房產(chǎn)租賃或者提供倉儲服務(wù)，這樣大的業(yè)務(wù)進(jìn)行一下籌劃是非常必要的，每年都可以減少300多萬元的房產(chǎn)稅。如果這個(gè)合同是十年，可以減少3300多萬元的收入，只是你跟對方客戶商量的時(shí)候，你不是直接把房產(chǎn)租給他，而是給他提供倉儲服務(wù)。就是增加幾個(gè)人也達(dá)不到300多萬元的費(fèi)用，幾十萬元就足夠了。這個(gè)雖然是一個(gè)比較小的稅種，但是這個(gè)也仍然有我們籌劃的空間，像我們擁有房產(chǎn)比較多的企業(yè)，確實(shí)在這上面需要花一點(diǎn)功夫。 另外是關(guān)于城建稅教育費(fèi)附加，這個(gè)不是單獨(dú)的技術(shù)依據(jù)，是按照我們上午講得繳納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，凡是繳納這三個(gè)流轉(zhuǎn)的企業(yè)，都是要按照繳納的稅款7％是城建費(fèi)，3％是教育費(fèi)附加，這兩個(gè)是實(shí)繳稅款的10％。所以這里頭我們前面所有講得關(guān)于增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅都直接決定著減少城建稅和教育費(fèi)附加，這個(gè)是連在一起的。因?yàn)闀r(shí)間關(guān)系我們不講了，就是土地增值稅，如果有房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，對于土地增值稅來講，這個(gè)土地增值稅是一個(gè)非常大的稅種，這一塊基本不設(shè)計(jì)。這塊就不多講了，里頭可以籌劃的空間非常大。 關(guān)于第二部分是關(guān)于企業(yè)涉及的幾個(gè)主要稅種，這樣的一些大概的幾個(gè)主要的籌劃思路，給大家提供了一個(gè)想法。我們下面就進(jìn)入到第三個(gè)部分，我們就講一下個(gè)人理財(cái)?shù)亩愂栈I劃。個(gè)人理財(cái)我們在21世紀(jì)以前，這個(gè)方面的一般來講不太受關(guān)注，因?yàn)槟莻€(gè)時(shí)候我們個(gè)人的收入，無論是從哪個(gè)途徑相對都比較少，再有就是個(gè)人積累的存量財(cái)富也比較少，沒有這方面籌劃的理念。隨著人們生活水平的不斷提高，個(gè)人理財(cái)開始逐漸地形成專門的專業(yè)，專門有一部分人形成這種專業(yè)人才，來幫助一些擁有一定財(cái)產(chǎn)和收入比較高的人進(jìn)行理財(cái)規(guī)劃，已經(jīng)形成一種職業(yè)了。從另一個(gè)角度來講，我們獲得的收入當(dāng)中，開始有相當(dāng)大的一部分作為個(gè)人所得稅繳納稅款了，這是一個(gè)。另外從企業(yè)角度來講，因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)用很多工人和職工，包括我們自己作為干部來講，也是一樣。個(gè)人所得稅計(jì)算的時(shí)候，絕大多數(shù)都是由個(gè)人發(fā)放收入，給職工發(fā)放各種福利待遇和工資的時(shí)候，也要有一個(gè)籌劃的理念，通過什么樣的方法，使職工在合法的前提下減少他的負(fù)擔(dān)。所以這里頭就是說在個(gè)人理財(cái)?shù)亩愂栈I劃當(dāng)中，從發(fā)放各種福利待遇工資的時(shí)候，也應(yīng)該有一個(gè)籌劃思路。因?yàn)樯婕暗絺€(gè)人收入的稅種，主要就是個(gè)人所得稅。所以我們下面這個(gè)內(nèi)容就是主要的結(jié)合個(gè)人所得稅來給大家做一些介紹。 顯然，我們要想了解個(gè)人所得稅籌劃的思路，也應(yīng)該先了解一下我們國家個(gè)人所得稅的稅制情況。這里頭先看第一個(gè)問題：我們國家現(xiàn)在個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容。我們國家的個(gè)人所得稅實(shí)際上真正地立法開征是在1980年，距離現(xiàn)在已經(jīng)有25年的時(shí)間。可能大家好多年以前，都不太熟悉個(gè)人所得稅，這是很正常的。在1980年的時(shí)候，我們首次設(shè)定的