【正文】 ，凈收益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加費）。通過上面的分析，我們知道當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為S，使用過固定資產(chǎn)銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為4％，使用過固定資產(chǎn)的增值率為D，那么：由于當(dāng)S/104%＞P時：企業(yè)最大實際銷售收入為＝SS/104%4％而當(dāng)S/104%≤P時：企業(yè)最大實際銷售收入＝P二式綜合，得出：P＝SS/104%x 4％（SP）/P＝％＝E銷售使用過的固定資產(chǎn)，％的增值率免稅節(jié)稅點，那應(yīng)盡量使銷售價格不超過原始價格， 這時免稅的節(jié)稅效應(yīng)會帶來更大的收入；如果價格可以超過原始價 ％的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。[案例2]某公司是一機器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進口生 產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為600萬元，有企業(yè)愿意以630萬元購買，該公司應(yīng)如何決策？（SP）/P＝（630600）/600＝5%〉％該公司的這套600萬元買來的設(shè)備可以以630萬元出售，盡管要繳納4％的增值稅，％的增值率免稅節(jié)稅點，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對方提出的價格：企業(yè)實際銷售收入＝630630/104%4％＝＝（萬元）如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價格最高只能為600萬元：企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價格最高只能定為600萬元，（）。[案例3]如果該公司這套設(shè)備的銷售價格能超過原值，比如610萬元，％的增值率免稅節(jié)稅點，那盡管價格超過原值，但由于要繳納4％的增值稅，它的實際收入還是要小于按600萬元的價格出售：企業(yè)實際銷售收入＝SS/104%x 4％＝6lo610/104%x 4％＝（萬元）如果該公司按600萬元出售，可以免稅：企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）該公司按超過原值的價格出售，（），主要是因為資產(chǎn)的增值沒有超過免稅的節(jié)稅效應(yīng)。所以，該公司應(yīng)選擇免稅銷售，降低售價，按600萬元原值出售。如果上述公司根據(jù)增值稅固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點分析，以630萬元的含稅價格銷售了該資產(chǎn)。但是，隨之會增加企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即增值稅與企業(yè)所得稅呈現(xiàn)的是一種負相關(guān)關(guān)系，這就需要綜合稅收籌劃。銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；銷售使用過固定資產(chǎn)的價格上，可以定在資產(chǎn)原值以上，但不能定在固定資產(chǎn)增值率節(jié)稅點以上，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)會把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也不用考慮企業(yè)所得稅問題。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價格將比節(jié)稅帶來更大的收入時，就需要進行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅收籌劃。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果也不會產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，而且不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額大于資產(chǎn)原值，發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果會產(chǎn)生影響。我們假定使用過固定資產(chǎn)的不含稅銷售價格為S，多增加的收入為X，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用為Z，因資產(chǎn)增值而比免稅多增加的收入Y（Y為資產(chǎn)增值比免稅多取得的增值稅和企業(yè)所得稅后實際收益）要減少到：Y＝X（SPZ）t[案例4]某公司按630萬元出售使用過的固定資產(chǎn)，其他情況如案例910，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用如果為4萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％：Y＝X（SPZ）t＝（）33%＝＝（萬元）由于企業(yè)所得稅的影響。（）。1降價銷售和折扣銷售的稅收籌劃技巧一、籌劃原理在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家都有如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，降價銷售和折扣銷售是一些企業(yè)解決上述問題所慣用的手段。降價銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷售價格來銷售其商品，它具有相對的長期性、普遍性和穩(wěn)定性折扣銷售是賣方在特定情況下給予買方價格優(yōu)惠來銷售其商品。往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的，比如季節(jié)折扣批量折扣、一次性清倉折扣等。納稅人降價銷售其商品，同樣銷售量的銷售額會隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也會相應(yīng)地減少。也就是降價銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。按照我國稅法，折扣銷售如果在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，也可以產(chǎn)生與降價銷售同樣的效應(yīng)。所以，降價銷售和折扣銷售可能減少廠家和商家的利潤，但由于降價銷售和折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想像的要少。二、案例分析[案例1]新華商廈于3月和9月，分別推出冬末和夏末大減價，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，商廈在這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補該商夏讓利損失的作用。該商廈名義共讓利＝（287+308）/＝255（萬元）不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝[（287+308）/]/117%17％＝（萬元）折扣銷售后應(yīng)納增值稅稅額＝（287+308）/117%17％＝（萬元）折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝＝（萬元）折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝［[（287＋308）/]／117％（287＋308）/117％］33％ ＝[］33％＝（萬元）該商廈實際讓利＝＝（萬元）新華商廈3月和9月的折扣銷售，，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售利潤損失。［案例2］甲企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產(chǎn)品單價為10元，則折扣后價格為8元。折扣前應(yīng)納增值稅額＝10001017％＝1700（元）折扣后應(yīng)納增值稅額＝1000817％＝1360（元）折扣前后應(yīng)納增值稅的差異為：17001360＝340（元）就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的節(jié)稅空間。三、結(jié)論與啟示折扣銷售可能會給商廈帶來其所期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強會逐漸抵消降價銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。就上例而言，當(dāng)企業(yè)提供的折扣或折讓在340元以下時，企業(yè)就會享受到稅收籌劃的好處。而如果企業(yè)提供的折扣或折讓超過了340元時，企業(yè)的節(jié)稅數(shù)額被折扣額抵消。因此，企業(yè)在做出折扣銷售或折讓的時候，應(yīng)注意將折扣數(shù)額限制在節(jié)稅數(shù)額之內(nèi)，以充分利用稅法提供的節(jié)稅空間。此外，應(yīng)注意對于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定。只有滿足下面三個條件，納稅人才能按折扣余額作為銷售額：（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貸款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因而不得從銷售額中減除。（3）折扣銷售僅限于貨物價格的折扣。實物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。此外，納稅人銷售貨物后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貸款作為銷售額。1增值稅籌劃：售價高未必收益高一計算機公司從意大利引進兩條生產(chǎn)線，價格800萬元。由于盲目引進先進技術(shù)而不考慮適用性，引進后，公司對其利用效率不高，于是準(zhǔn)備出售。經(jīng)尋找后準(zhǔn)備賣給另一配件公司，該公司非常需要該生產(chǎn)線。于是，經(jīng)協(xié)商，兩條生產(chǎn)線售價820萬元。這是否是最佳售價呢？分析：按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果同時滿足以下3個條件：“①屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)；②企業(yè)使用過，并且按照固定資產(chǎn)管理；③售價不高于原價”，則對于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅。如果不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。可見，如果該公司以820萬元價格出售該固定資產(chǎn)，則要對其出售收入全額征收增值稅8206%=（萬元），稅收收益820－=（萬元），顯然，以這個價格銷售固定資產(chǎn)是不明智的。按照第三章中關(guān)于固定資產(chǎn)銷售臨界價格的介紹，在這里我們可以很容易判斷出該公司應(yīng)該以低于原值的價格出售該固定資產(chǎn)才能獲得更大的稅后收益。但是，這樣做雖然雖然提高了稅后收益，但畢竟少于820萬元的期望收益。其實，企業(yè)可以通過另外一種變通的做法既達到避稅的目的，又使自身實際收益增加：該公司通過修改與購買生產(chǎn)線的公司所簽訂的合同，將生產(chǎn)線的出售價格定為790萬元，剩余的30萬元分幾次用對方的貨物相抵，并開具專用發(fā)票。這樣，購買方的增值稅稅負并沒有變化，而出售方實際則得到了820萬元的收益，更獲得了3017%=（萬元）的進項稅額抵扣，實際收益大大增加。點評：在現(xiàn)實生活中，一些單位和個人為了更新設(shè)備、工具或為了使企業(yè)資金運轉(zhuǎn)流暢，減少閑置資產(chǎn)，出售自己使用過的固定資產(chǎn)情況時有發(fā)生。這時，固定資產(chǎn)出售價格的確定就是一個關(guān)鍵的問題。一些納稅人對出售固定資產(chǎn)的相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定不清楚，總以為出售價格越高越好，其實不盡然。因此，出售固定資產(chǎn)時需要很好地測算一下市場價格、原值以及稅后收益，確定能夠使自身收益最大的銷售價格。這一案例為我們提供了一種既能享受免稅優(yōu)惠，又能使期望收益不變的一種操作方法，有很好的借鑒意義。不過，這需要購買方的配合，出售方為了達到這一目的，可以給予購買方一點價格優(yōu)惠，以便協(xié)議能夠達成。1建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑材料購買方的籌劃稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何估算，其應(yīng)納稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。用改變原材料購買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。[案例] 施工企業(yè)甲為建設(shè)單位乙建造一座房屋，總承包價為500萬元。工程所需的材料由建設(shè)單位乙來購買，價款為300萬元。價款結(jié)清后，施工企業(yè)甲應(yīng)納營業(yè)稅為：（500＋300）3％＝24（萬元）如果甲企業(yè)進行籌劃，不讓乙企業(yè)購買建筑材料，甲就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場能以低價買到質(zhì)優(yōu)的材料），以200萬元的價款買到所需建材。這樣，總承包價就成了700萬元，此時甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：7003％＝21（萬元）與籌劃前相比，甲少繳納3萬元的稅款。建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用境外子公司進行籌劃按國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定：外商除設(shè)計開始前派人員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進行。[案例]B公司擬進行一項工程建設(shè)，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：1003％＝3（萬元）。若A進行稅收籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設(shè)計合同。終了之后，B付給C設(shè)計費100萬元。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，C不負有營業(yè)稅納稅義務(wù)。于是，通過籌劃，可少繳納3萬元的稅款。2建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。由于適用稅率的不同，這就為進行稅收籌劃提供了很好的契機。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。下面來分析一個案例。[案例]甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。此時，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為1005％＝5（萬元）（城建稅等附加暫不計算）如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬元。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（1100－1 000）3％＝3（萬元）由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。值得注意的是，進行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此而外，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后