【正文】 200100153200100154200100155200100156200100157200100158200100159200100151020010015選擇第一方案時，公司購買該項技術(shù)支出的1000萬元，將構(gòu)成無形資產(chǎn)，只能在受益期內(nèi)(10年)平均攤銷，每年能夠在所得稅稅前列支的攤銷為100萬元，節(jié)稅回報15萬元。取得該項技術(shù)后，每年帶來降低生產(chǎn)成本的收益為200萬元。據(jù)此計算，該方案下凈回報額為 ：200(10年年金現(xiàn)值系數(shù))+15=(萬元)方案二如下：表56聯(lián)合開發(fā)技術(shù)投資及回報情況 年份投資數(shù)額（萬元）降低成本（萬元）稅前扣除增加（萬元）節(jié)稅回報（萬元）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)凈回報額（萬元）1400600902200300453200420052006200141續(xù)接上表5672008200920010200合計據(jù)新法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納所得稅時加計(150%)扣除。其開發(fā)形式可以為自行開發(fā)，也可為聯(lián)合開發(fā)。因此，與方案一不同，方案二支出為費用化支出，而且還可享受加計500k的扣除。在方案二下，投資帶來的降低成本和節(jié)稅凈回報額為675萬元。方案三如下： 表57自行開發(fā)技術(shù)投資及回報情況 年份投資額成本降低額增加稅前扣除額節(jié)稅效應(yīng)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)凈回報（萬元）1200300452100150310015042005200620014172008200920010200合計方案三與方案二同樣，投資額均形成企業(yè)當年費用化支出，可享受加計扣除50%的稅收優(yōu)惠。方案三下，投資帶來的降低成本和節(jié)稅凈回報額為657萬元。以上三個方案相比較，方案一不研究開發(fā)，直接購買無形資產(chǎn)，投資最大，一凈回報最低；方案二方案三實施新技術(shù)研究開發(fā)，凈回報要高于直接購買技術(shù)。其中方案二雖然投資額高于方案三，但開發(fā)時間短，見效快，而且由于加計扣除的政策，凈回報額最高，所以為最優(yōu)選擇。因此，在新法給予研發(fā)費用加計扣除50%的政策背景下，企業(yè)一般應(yīng)盡量選擇通過研究開發(fā)形成新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝，加大研發(fā)力度，在稅收上也可取得最大的節(jié)稅收益。至于方式上采用聯(lián)合研發(fā)或自行研發(fā)，應(yīng)結(jié)合投資額開發(fā)期回報額等實際情況，做出適合的選擇。（1）企業(yè)研制開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝發(fā)生的費用可直接抵扣應(yīng)納稅所的額。國有集體私營工業(yè)企業(yè)研制開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝所發(fā)生的研制開發(fā)費用，以及為此而購置的單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試制用關(guān)鍵設(shè)備的費用，允許稅前直接扣除，但不再提取折舊。研究開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長10%以上（含10%）的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應(yīng)納稅所的額。其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所的額，可就其不超過應(yīng)納稅所的額的部分予以抵扣，超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。增長未達到10%的，不得抵扣。虧損企業(yè)不實行此辦法。（2）企業(yè)利用廢水廢氣廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅：①企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所的，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。②企業(yè)利用本企業(yè)以外的大宗煤矸石爐渣粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所的，自生產(chǎn)之日起，免征所得稅五年。③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅一年。（3）技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅：凡在我國投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限不得超過五年。同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年度實際設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免。允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試檢驗）性設(shè)備，不包括從國外直接進口的設(shè)備以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。從港澳臺進口的設(shè)備不應(yīng)做為國產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備是指企業(yè)實施技術(shù)改造項目所需的在批準的實施技術(shù)改造期限內(nèi)實際購置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機器機械運輸工具設(shè)備器具工具等，不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具器具等。實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)的貸款。技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益提高產(chǎn)品質(zhì)量增加花色品種促進產(chǎn)品升級換代擴大出口降低成本節(jié)約能耗加強資源綜合利用和三廢治理勞保安全等目的，采用先進的適用的新技術(shù)新工藝新設(shè)備新材料等對現(xiàn)有設(shè)施生產(chǎn)工藝條件進行的改造。符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目是指國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》等有關(guān)政策文件中所列的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項目。國產(chǎn)設(shè)備投資是指企業(yè)購置設(shè)備時發(fā)票上注明的金額，不包括設(shè)備的運輸安裝和調(diào)試等費用。企業(yè)購置的按規(guī)定應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的國產(chǎn)設(shè)備，以購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票為有效抵扣憑證；企業(yè)購置的按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的國產(chǎn)設(shè)備，以購買國產(chǎn)設(shè)備的普通發(fā)票為有效抵扣憑證，其投資額為發(fā)票中注明的金額。（4）投資抵免企業(yè)所得稅的特殊政策規(guī)定：企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損的，其投資抵免年限內(nèi)每一年度彌補以前年度虧損后實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，可用于抵免應(yīng)抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額。稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。財政撥款購置設(shè)備的投資，不得抵免企業(yè)所得稅。既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財政撥款的技術(shù)改造項目，按財政撥款數(shù)額占項目總投資的比例，計算確定購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額。國產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計算確定的購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，余額為計算抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備投資額。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)租轉(zhuǎn)讓讓的，須補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。對因開發(fā)新產(chǎn)品而減免增值稅的，其相應(yīng)的教育費附加也一并減征或免征，并隨同減免增值稅一并用于新產(chǎn)品的開發(fā)。對于企業(yè)內(nèi)部控制，雖然制度規(guī)章很完善，但存在執(zhí)行不嚴格問題以及公司的財會人員與納稅人員彼此溝通較少，企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險的概念理解不強的問題，可以同過以下措施改進：(1)提升業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，時時關(guān)注企業(yè)的相關(guān)財稅政策企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素。提升涉稅人員的整體實力和素質(zhì)是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)采用多種方式對相關(guān)人員的素質(zhì)和能力進行提升。在提升途徑上，企業(yè)可以從招聘、培訓(xùn)、考核等多種方式進行提升，在招聘上要有所關(guān)注地選擇一些合適的稅務(wù)人員進入企業(yè)，對其學(xué)歷和教育背景、工作經(jīng)驗進行必要的篩選；在培訓(xùn)上要能夠加強對涉稅人員的教育，結(jié)合案例教學(xué)和集體學(xué)習(xí)等方式加強對涉稅人員的教育和再提升；在考核上要能夠完善考核指標，對涉稅人員進行較為公正、系統(tǒng)的評價，并將這種評價和其職稱、職位升遷聯(lián)系在一起，這樣不斷提升涉稅人員的主動學(xué)習(xí)積極性。(2)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有部分原因是企業(yè)經(jīng)營行為的不規(guī)范導(dǎo)致的，企業(yè)的涉稅行為不規(guī)范也會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)需要及時對自身的內(nèi)部控制進行必要的設(shè)計，并在執(zhí)行中進行必要的監(jiān)督。(3)企業(yè)需要和稅務(wù)機關(guān)建立誠信互動的溝通渠道企業(yè)要及時和稅務(wù)機關(guān)進行溝通，對自己和稅務(wù)機關(guān)不一致的地方要以事實和充足的依據(jù)表明自己的觀點，同時及時和稅務(wù)機關(guān)處理好關(guān)系，避免成為重點監(jiān)控對象。結(jié)束語納稅籌劃也稱為納稅策劃稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營投資理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)提高競爭能力的重要手段之一。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及中國加入WTO，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國際經(jīng)濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。企業(yè)可以從融資方式利用會計政策利用稅收優(yōu)惠等多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法，為進行有效的納稅籌劃提供幫助和支持。參考文獻[1] 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Harvard Institute for International Development, Cambridge, MA,USA,1998,763774致謝在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師XX老師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關(guān)，在此我表示衷心感謝。同時我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師以及關(guān)心我的同學(xué)和朋友。由于本人的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師批評和指正！29