企業(yè)納稅籌劃課后習(xí)題答案-資料下載頁
2025-06-28 11:54本頁面
【正文】 （1）比較兩種方案下，甲、乙企業(yè)的所得稅處理。 （2）如果甲處于累計虧損狀態(tài)，對于甲的方案選擇是否會有影響?參考答案：具體分析過程如下：（1）采用第一種購并方式，乙公司的股權(quán)支付金額占交易支付總額的90％（9 000247。10 000）＞85％。根據(jù)稅法規(guī)定，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。甲公司購并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由乙公司承擔(dān)。以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由乙公司繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與甲公司資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。則： 假設(shè)不考慮其他因素：當(dāng)年甲公司應(yīng)納稅額＝1 00025％＝250（萬元） 采用第二種購并方式，乙公司的股權(quán)支付金額占交易支付總額的70％（7000247。10 000）＜85％，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。甲公司以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司彌補。乙公司接受甲公司的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。則： 假設(shè)不考慮其他因素：當(dāng)年甲應(yīng)納稅額＝10 00025％＝2 500（萬元）通過比較兩種購并方式可以看出，方案1較優(yōu)。（2）如果甲處于累計虧損狀態(tài)，對于甲的方案選擇會有影響，因為合并后其虧損可由乙企業(yè)繼續(xù)彌補，從而降低其所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。案例2 某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，均為獨立核算的法人企業(yè)。甲企業(yè)主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，適用25％的消費稅稅率。乙企業(yè)以甲企業(yè)生產(chǎn)的糧食類白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10％的消費稅稅率。甲企業(yè)每年要向乙企業(yè)提供價值3 000萬元的糧食類白酒。2008年6月，乙企業(yè)由于缺少資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價值5 200萬元，資產(chǎn)評估價值6 000萬元。其中房屋建筑物等不動產(chǎn)賬面價值2 600萬元，評估價值3 100萬元；機器設(shè)備賬面原值1 500萬元，評估價值1 800萬元；其他資產(chǎn)1 100萬元。乙企業(yè)負(fù)債6 000萬元，其中2 000萬元為欠甲企業(yè)的貨款。甲企業(yè)有兩個方案可供選擇： 方案1：甲企業(yè)以現(xiàn)金4 900萬元購買乙企業(yè)的不動產(chǎn)和機器設(shè)備，乙企業(yè)破產(chǎn)，假設(shè)乙企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)扣除各項費用后，甲企業(yè)可收回貨款1 800萬元，損失200萬元。方案2：以承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的方式購并乙企業(yè)，即由甲企業(yè)承擔(dān)乙企業(yè)的全部債務(wù)，不需支付另外的其他費用，來兼并乙企業(yè)，包括其全部現(xiàn)有的資產(chǎn)。由于乙企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，甲企業(yè)購并后可以繼續(xù)利用乙企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)藥酒。假設(shè)甲企業(yè)需要投入200萬元對乙企業(yè)的設(shè)備進(jìn)行改造。請你為甲企業(yè)選擇一個方案。參考答案：應(yīng)當(dāng)選擇方案2，因為甲企業(yè)既可以得到乙企業(yè)資產(chǎn)，又可以利用乙企業(yè)原有藥酒市場的前景。假設(shè)每年研究生產(chǎn)銷售規(guī)模不變，城建稅稅率7%，教育費征收率3%，從節(jié)稅角度分析如下：可少納消費稅等稅費＝3 00025%(1＋7%＋3%)＝825（元）可增加稅后收益＝825（1－25%）＝（元）第八部分 跨國公司的國際納稅籌劃案例1A國的跨國甲公司在B國和C國有乙、丙兩家子公司。乙公司當(dāng)年盈利3 000萬，按5％的固定股利率給甲公司支付股息，B國的預(yù)提所得稅稅率為15％；丙公司當(dāng)年盈利2 000萬元，按4％的固定股利率支付股息，C國的預(yù)提所得稅稅率為10％。請計算甲公司應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅?你能不能根據(jù)此項交易為甲公司進(jìn)行一下國際稅收籌劃?參考答案：甲公司應(yīng)納的預(yù)提所得稅＝3 0005%15% ＋2 0004%10%＝＋8＝（萬元）假設(shè)存在D國為國際避稅地，與A、B、C均簽訂有雙邊稅收協(xié)定，相互間適用的預(yù)提所得稅稅率為5%，甲公司則可通過在D國建立全資子公司丁并通過其對乙、丙兩公司進(jìn)行股權(quán)投資，丁公司暫不支付給甲公司股息，其他條件不變的情況下：集團公司公司應(yīng)納的預(yù)提所得稅＝3 0005%5% ＋2 0004%5%＝＋4＝（萬元）這樣可降低整體所得稅稅負(fù)＝－＝19（萬元）案例2 GN是一家跨國的汽車發(fā)動機制造集團公司，所屬的A子公司位于法國，所屬的B子公司位于美國，所屬的C子公司位于中國。（數(shù)據(jù)屬于假設(shè)）法國現(xiàn)行所得稅稅率為50％，美國現(xiàn)行所得稅稅率為40％，中國現(xiàn)行所得稅稅率為25％。A公司生產(chǎn)的某款汽車發(fā)動機零件要銷售到美國的B公司和中國的C公司進(jìn)行組裝，每臺發(fā)動機零件成本6000歐元，集團內(nèi)部規(guī)定發(fā)動機零件的成本利潤率不得超過20％；按計劃今年本應(yīng)以每臺7 200歐元的價格銷售給B公司和C公司發(fā)動機零件各500 000臺，然后再按組裝后價格每臺10 000歐元價格投放市場。GN集團公司認(rèn)為這樣的產(chǎn)銷鏈安排稅負(fù)過重，擬通過壓縮A公司銷售價格到每臺6400歐元的辦法降低利潤率，以便減輕在法國的納稅負(fù)擔(dān)，提高GN集團公司總體的凈利潤。參考答案：納稅籌劃前GN公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（7200－6000）50%1 000 000＋（10000－7 200）40%500 000＋（10000－7 200）25%500 000＝600 000 000＋560 000 000＋350 000 000＝1 510 000 000（歐元）納稅籌劃后GN公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（6400－6000）50%1 000 000＋（10000－6 400）40%500 000＋（10000－6 400）25%500 000＝200 000 000＋720 000 000＋450 000 000＝1 370 000 000（歐元）所以，籌劃后可降低所得稅稅負(fù)140 000 000歐元。11
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