【正文】 ２０００萬元抵償乙方２５００萬元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（２０００－１０００）５％＝５０萬元，城建稅及教育費(fèi)附加５０１０％＝５萬元，總稅負(fù)為５５萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零?！　”髽I(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵悾叮叭f元?！　”容^上述兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)２７．５萬元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)７５萬元，丙企業(yè)不變。　　二、抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時(shí)的稅收籌劃　　需繳納增值稅的貨物抵債時(shí)，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅［２００２］２９號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按４％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時(shí)便有了籌劃空間。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值３０００萬元，賬面價(jià)值２０００萬元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅２５００247。（１＋４％）４％５０％＝４８．０８萬元，城建稅及教育費(fèi)附加４８．０８１０％＝４．８１萬元，總稅負(fù)５２．８９萬元；第二種方式下增值稅２０００247。（１＋４％）４％５０％＝３８．４６萬元，城建稅及教育費(fèi)附加３８．４６１０％＝３．８５萬元，總稅負(fù)４２．３１萬元?！　∫移髽I(yè)在第一種方式下應(yīng)對(duì)其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時(shí)間，以便符合上述規(guī)定。這時(shí)增值稅２０００247。（１＋４％）４％５０％＝３８．４６萬元，城建稅及教育附加３８．４６１０％＝３．８５萬元，總稅負(fù)４２．３１萬元，第二種方式下不需繳納增值稅，也就是說采用第二種方式甲企業(yè)可減輕稅負(fù)１０．５８萬元，乙企業(yè)可減輕稅負(fù)４２．３１萬元。由于該籌劃能同時(shí)減輕雙方的稅負(fù)而不會(huì)損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時(shí)由于對(duì)雙方都有利，因而能調(diào)動(dòng)雙方的積極性，有利于該項(xiàng)資產(chǎn)的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 外國投資者收購我國內(nèi)地企業(yè)的稅收籌劃 目前有許多外國投資企業(yè)收購我國內(nèi)地公司，一方面可獲得我國內(nèi)地企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)和渠道，二來不用從無到有投資開辦新企業(yè)，三是收購后的企業(yè)還能享受外商投資企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠政府，利用原公司的虧損沖減利潤。如：一、我國內(nèi)地公司以前累計(jì)發(fā)生的未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在新的企業(yè)內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；二、新企業(yè)的應(yīng)稅年度為扣除以前未彌補(bǔ)完的虧損后，仍有利潤的第一個(gè)年度【《關(guān)于外國投資者并購內(nèi)地企業(yè)股權(quán)稅收問題的通知》，國稅發(fā)（2003）60號(hào)】。因此收購我國內(nèi)地公司已經(jīng)成為一種行之有效的投資手段。在收購的過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。它不僅包括對(duì)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)承受能力的分析，而且包括對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力的分析。本文從稅收負(fù)擔(dān)的角度，對(duì)企業(yè)的收購進(jìn)行分析比較，找出收購的最佳途徑，達(dá)到收購雙方稅負(fù)最小化目的。案例分析B公司是一家糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)，每月委托A企業(yè)（一家酒廠）為其加工酒精，糧食由Ｂ公司提供，（無同類酒精銷售價(jià)）。B公司將收回的酒精用于禮品白酒生產(chǎn)100噸，（不含稅），全部銷售完畢。近年，A公司因經(jīng)營策略改變，無意繼續(xù)生產(chǎn)。，且A公司有一條現(xiàn)代化糧食酒精加工生產(chǎn)線，原值600萬元，評(píng)估值900萬元。B公司業(yè)務(wù)發(fā)展良好，看中A公司的生產(chǎn)線，有意收購。A、B雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步收購意向，并提出如下并購方案：方案一：B公司以現(xiàn)金900萬元直接購買A公司生產(chǎn)線；方案二：B公司以100萬股購買購A公司；方案三：A公司首先以生產(chǎn)線的評(píng)估值900萬元重新注冊(cè)一家全資子公司（以下稱C公司）。B公司以128萬股購買C公司。三個(gè)方案的稅負(fù)分析方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，A公司應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下： 營業(yè)稅：按照營業(yè)稅有關(guān)政策規(guī)定，銷售不勤產(chǎn)要繳納5％的營業(yè)稅。銷售生產(chǎn)線屬銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納900萬元5％＝45萬元的營業(yè)稅。增值稅：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》【國稅函（1995）288號(hào)】文件，和《關(guān)于調(diào)整部分按簡(jiǎn)易辦法增收增值稅的特定貨物銷售行為增收率的通知》【國稅發(fā)（1998）122號(hào)】文件的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前A公司將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前A公司確已用過；第三、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時(shí)滿足上述條件，要按4％繳納增值稅。在本例中，生產(chǎn)線由原值600萬元增值到900萬元。因此，要按4％繳納增值稅：900萬元4％＝36萬元。企業(yè)所得稅：按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為600萬元，評(píng)估值為900萬元，并且售價(jià)等于評(píng)估價(jià)。因此，要按照差額300萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為300萬元33％＝99萬元。因此，A公司共承擔(dān)180萬元稅金。方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：營業(yè)稅和增值稅：按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅【《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅（2002）191號(hào)：《關(guān)于企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅問題的批復(fù)》國稅函（2002）420號(hào)】。企業(yè)所得稅：根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)改組改制中若干所得稅問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)（1998）97號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》【國稅發(fā)（2002）119號(hào)】的規(guī)定，如果B公司支付給A公司的收購款中，除B公司的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于股票面值的20％，A公司不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不繳所得稅。且A公司的股東收到B公司的股票時(shí)可以免稅。方案三：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：A公司先將生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從A公司先分立出一個(gè)C公司，然后再實(shí)現(xiàn)B公司對(duì)C公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。營業(yè)稅：可從如下兩個(gè)步驟分析：第一步：設(shè)立C公司，根據(jù)財(cái)稅（2002）191號(hào)文件，企業(yè)以設(shè)備對(duì)外投資，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不繳納營業(yè)稅；第二步，同方案二，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。增值稅：根據(jù)上文，A公司設(shè)備對(duì)外投資，視同銷售，按“銷售使用過的固定資產(chǎn)”進(jìn)行稅務(wù)處理，按4％繳納增值稅。即900萬元4％＝36萬元企業(yè)所得稅：可從如下兩個(gè)步驟分析：第一步：從A公司分立出C公司。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅【《關(guān)于合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》國稅發(fā)（2000）119號(hào)】。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。A公司分立出C公司后，A公司就按公允價(jià)值900萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元，依法繳納所得稅99萬元。另外，C公司生產(chǎn)線的計(jì)稅成本可按900萬元確定。 第二步：C公司被B公司合并。根據(jù)上述規(guī)定，此合并為免稅合并，C公司不繳納企業(yè)所得稅。 A公司總共納稅135萬元（36＋99＝135）從被收購方A公司所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅負(fù)最輕，為零；其次是方案三為135萬元，再次是方案一，為180萬元。收購方（B公司）經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的分析與選擇方案一： （1）消費(fèi)稅節(jié)?。焊鶕?jù)我國有關(guān)稅法規(guī)定，B公司委托A公司加工酒精，需支付消費(fèi)稅（由A公司代繳），B公司銷售酒精生成的白酒還需支付一次消費(fèi)稅。為了避免雙重征稅，我國稅法規(guī)定外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許抵扣已經(jīng)交納的消費(fèi)稅額。但對(duì)酒精類例外，從2001年5月1日起，不予以抵扣【財(cái)稅（2001）84號(hào)文件】。相關(guān)消費(fèi)稅如下： A公司代繳消費(fèi)稅 ＝（材料成全＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率 ＝（80,000＋10,000）／（1－5％）5％ ＝4,737（元）／月 由于B公司購買了生產(chǎn)線，可每月省去因加工而產(chǎn)生的消費(fèi)稅4,737元。 （2）經(jīng)濟(jì)承受能力：B公司只出資購買A公司生產(chǎn)線，不可購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，不用承擔(dān)A公司巨額的債務(wù)，但是，B公司要支付高額的現(xiàn)金（900萬元），對(duì)B公司來說，經(jīng)濟(jì)壓力大。 （3）涉稅風(fēng)險(xiǎn)：本方案僅限于資產(chǎn)買賣，不涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。方案二： （1）消費(fèi)稅節(jié)?。和桨敢?； （2）經(jīng)濟(jì)承受能力：B公司用股權(quán)購買A公司，沒有現(xiàn)金流出，但同時(shí)，B公司需要承擔(dān)A公司的所有債務(wù)，因此，在經(jīng)濟(jì)方面負(fù)擔(dān)較重。 （3）涉稅風(fēng)險(xiǎn)：本方案屬于吸收合并，A公司的債權(quán)和債務(wù)全部由B公司承擔(dān)。如果A公司存在重大偷稅行為，一經(jīng)查出，將由B公司承擔(dān)。根據(jù)《稅收征管法》第52條規(guī)定，對(duì)企業(yè)偷逃稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追補(bǔ)。B公司有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。方案三： （1）費(fèi)稅的減負(fù)，同方案一、二； （2）公司避免支付現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點(diǎn)問題；且在付出有限代價(jià)（128萬股權(quán)）的情況下，購買了A公司有利可圖的生產(chǎn)線，其他資產(chǎn)不必購買，進(jìn)而增加了經(jīng)濟(jì)上的可行性。 （3）由于C公司為一家新公司，存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零。所以，從B公司經(jīng)濟(jì)上和風(fēng)險(xiǎn)上分析，方案三是首選。綜合A、B兩家公司的分析，如果以稅收成本最低為出發(fā)點(diǎn)，方案二為最佳，A、B雙方都不需付稅；但從能給企業(yè)帶來效益的觀點(diǎn)出發(fā)，方案三對(duì)B公司最有利。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)公司本身的出發(fā)點(diǎn)，既要遵守成本效益的原則，又不能以偏概全。企業(yè)清產(chǎn)核資　稅收巧作籌劃 按國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定，申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般都要進(jìn)行清產(chǎn)核資，那么在企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所進(jìn)行的清產(chǎn)核資過程中是否存在稅收籌劃空間呢？答案是肯定的。　　背景　　齊魯瑞華集團(tuán)（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達(dá)成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊(cè)資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設(shè)備（非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對(duì)外投資，專用設(shè)備的賬面價(jià)值1000萬元，經(jīng)評(píng)估詢價(jià)公允價(jià)值2000萬元，股東雙方商定專用設(shè)備出資作價(jià)2000萬元，各占丙公司注冊(cè)資本的50%?！　↓R魯瑞華集團(tuán)聘請(qǐng)正源咨詢公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)一步論證，正源咨詢公司研究了該項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告后，指出齊魯瑞華集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)效益分析時(shí)，未考慮專用設(shè)備評(píng)估增值1000萬元在投資時(shí)按公允價(jià)值視同銷售應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅330萬元。正源咨詢公司同時(shí)指出：納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。”　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定：“納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得?！薄　↓R魯瑞華集團(tuán)現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動(dòng)，即使按5年分期繳納，困難也挺大。對(duì)是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務(wù)所咨詢，有沒有好的解決方案？　　籌劃　　經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團(tuán)系國有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；成立合資企業(yè)丙對(duì)時(shí)間要求不強(qiáng)，投資機(jī)會(huì)不會(huì)隨時(shí)間的流逝而喪失。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：　　齊魯瑞華集團(tuán)在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財(cái)政部門申請(qǐng)2004年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提，應(yīng)根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中就專用設(shè)備賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項(xiàng)說明，申請(qǐng)價(jià)值重估，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)后，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)專用設(shè)備價(jià)值重估（或評(píng)估）到2000萬元；資金核實(shí)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬