【正文】 資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊 扣除的固定資產(chǎn)。 （ 4） 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用不得扣除。 用項(xiàng)目納稅籌劃的一般思路。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企 業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn) 的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別做出安排。 （ 1）對于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。我國從 2022年 1 月 1 日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。在準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用的列支范圍、 標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。或者說，這類費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橐坏┏^標(biāo)準(zhǔn)，就意味著超過標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。 第二，對稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。因?yàn)?，既然稅法?guī)定允許扣除， 就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。 結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目通過會計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目。加大扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （ 2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，包括勞動保護(hù)費(fèi)、辦公 費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等。對于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目才能保證納稅申報(bào)時將稅法有扣 除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免由于兩類費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕 企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。 第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?對于國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒ǎ蛊涞侄愖饔帽M早發(fā)揮，推遲所得稅納 稅時間；在 課 稅前彌補(bǔ)虧損的年度， 應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。 （ 3） 對稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù) 企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實(shí)際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共50 分） 型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =18000020%=36000（元） 應(yīng)納個人所得稅稅額 =180000（ 120%） 20%=28800（元） 共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元） 所得稅稅負(fù) %36%10018000064800 ?? 李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個人所得稅稅額 =18000035%6750=56250（元） 所得稅稅負(fù)%%10018000056250 ??? 可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8550 元（ 6480056250），稅負(fù)增加 %（ 36%%）。 ，決定通過當(dāng)?shù)孛裾?部門向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元， 2022 年和 2022 年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別 為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一， 2022 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2022 年底捐贈 100 萬元， 2022 年再捐贈200 萬元。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 參考答案： 方案一：該企業(yè) 2022 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1000 12%）超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于 2022 年和 2022 年的會計(jì)利潤分別為 1000 萬元和 2022 萬元， 因此兩年分別捐贈的 100 萬元、 200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25%）。 第七章 個人所得稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） 的，可以實(shí)行加成征收（ B）。 所得 是（ A）。 息 是指在一個納稅年度內(nèi)（ D）的離境。 40 日 過 100 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 180 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 90 日 5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率的是（ B）。 得 5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率的是（ D）。 得 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） （ ABC）。 無住所但居住滿半年 1年 D.在中國境內(nèi)有住所但未居住 （ BCD）。 級見義勇為獎金 稅應(yīng)納稅所得額的有（ BCD）。 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 20%比例稅率的有（ BD）。 、經(jīng)營所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，每月減除費(fèi)用 2022 元的項(xiàng)目有（ BCD）。 、承租經(jīng)營所得 、經(jīng)營所得 累進(jìn)稅率形式的有（ ABCD）。 產(chǎn)、經(jīng)營所得 、承租所得 三、判斷正誤題 1.（ ）個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 2.（ ）個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 3.（ √ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。 4.（ ）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計(jì)征時先除以 12 再確定適用稅率，然后扣除 12 個月的速算扣除數(shù)。 5.（ √ ）工資薪金所得適用 5%— 45%的 9 級超額累進(jìn)稅率。 6.（ √ ）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。 7.（ ）勞務(wù)報(bào)酬所得超過 50000 元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 8.（ √ ）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。 9.（ √ ）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除 800 元的修繕費(fèi)。 四、簡答題 （每題 10 分，共 20 分） 。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用 5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。 工資薪金所得 常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。 （ 2） 工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費(fèi)滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進(jìn)的，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)也會加重。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增 加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。 （ 3） 全年一次性獎金的籌劃。 2022 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整 個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2022 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額， 按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。 哪些籌劃方式？ 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費(fèi)用，收入額在 4000元以上的可以扣除 20%的費(fèi)用計(jì)算繳納個人所得稅。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過 20220 元至 50000 元的部分， 依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用 20%， 30%， 40%的三級超額累進(jìn)稅率。 勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報(bào)酬所得取得時間的籌劃 對于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅， 增加扣除額，從而降低稅負(fù)。 （ 2）勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng)目的籌劃 勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該分到減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅。 （ 3）勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報(bào)酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù) 和工作量分配報(bào)酬的。對同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負(fù)是不一樣的。 （ 4）勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè) 具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)高。這時， 較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。 （ 5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到降 低個人所得稅稅負(fù)的目的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收利， 這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保