【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，少數(shù)幾類(lèi)貨物適用 13%的低稅率， 一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 定。 按照稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)貨物的銷(xiāo)售和勞務(wù)的提供難以完全分開(kāi)。因此，稅法對(duì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)收入的征稅方法做出了規(guī)定。 在這種情況下，企業(yè)要選 擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。 混合銷(xiāo)售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國(guó)稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視 同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。 其中， “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷(xiāo)售額超過(guò) 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50%。 兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包括兩 種： 一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為 17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為 13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料； 餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂(lè)業(yè)，前者的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，后者的營(yíng)業(yè)稅稅率為 20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共50 分） 銷(xiāo)售額為 150 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為 80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案 ： 該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =（萬(wàn)元） 收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì) =150（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅稅額（萬(wàn)元）%1780%17%171 150 ?????? 稅后利潤(rùn)（萬(wàn)元）%171 150 ???? 增值率（含稅）%%100150 ???? 無(wú)差別平衡點(diǎn)增 值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 含稅銷(xiāo)售額 不含稅銷(xiāo)售額 17% 3% % % 13% 3% % % 查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為 75 萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入 食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =（萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì) =150（萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額（萬(wàn)元）%3%31 150 ???? 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)（萬(wàn)元）%31 150 ???? 景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了 = 萬(wàn)元。 第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ B）征收。 環(huán)節(jié) 項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（ B）。 的當(dāng)天 的當(dāng)天 費(fèi)的當(dāng)天 款的當(dāng)天 （ A）。 （ C）。 （ B）。 稅的有（ C）。 物押金 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） 有（ ABCD）。 D.鞭炮、焰火 （ ACD）。 白酒 （ BCD）。 （ ABC）。 率 三、判斷正誤題 1.（ ）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。 2.（√ ）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 3.（√ ）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置 14 個(gè)稅目。 4.（ ）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。 5.（ ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。 6.（ √ ）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。 7.（ ）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。 8.（ ）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷(xiāo)售消費(fèi)品計(jì)算 繳納消費(fèi)稅。 9.（ √ ）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 四、簡(jiǎn)答題 （每題 10 分，共 20 分） 。 因?yàn)橄M(fèi)稅只對(duì)被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。所以針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時(shí)間。 合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。 如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)該 按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅， 而是遞延的以后的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納。 如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是因?yàn)?，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷(xiāo)售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？ 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收 代繳稅款。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷(xiāo)售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的 稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷(xiāo)售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。 在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。 。 消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi) 品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“ 一目一率 ”的方法， 每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 （ 1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。 （ 2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。 稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也 不相同。所以對(duì)某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使其類(lèi)別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。 （ 3） 消費(fèi)稅的兼營(yíng)向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售情況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門(mén)去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅率 。 （ 4） 在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷(xiāo)售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷(xiāo)售，無(wú)論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對(duì)于成套銷(xiāo)售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成成套商品對(duì)外銷(xiāo)售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷(xiāo)售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷(xiāo)售， 否則不應(yīng)采用此辦法。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共50 分） 75 元，當(dāng)月銷(xiāo)售 6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。） 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下 ）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（元）255600%566000751502506000 ?????? 銷(xiāo)售利潤(rùn) =75 60002556008000=9400（元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不大，但適用稅率相差 20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下： 應(yīng)納消 費(fèi)稅（元）150480%366000681502506000 ?????? 銷(xiāo)售利潤(rùn) =68 60001504808000=72520（元） 通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷(xiāo)售收入減少 42022 元（ 7560068 6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120 元 （ 255600150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售收入的減少，從而使銷(xiāo)售利潤(rùn)增加了 63120 元（ 725209400）。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷(xiāo)該新產(chǎn)品，公司把幾種銷(xiāo)路比較好的產(chǎn)品和 該款面霜組套銷(xiāo)售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià) 120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為 20 元，組套銷(xiāo)售定價(jià)為 350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。如果采用組套銷(xiāo)售方式，公司每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額（元）150%30%301 350 ???? 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量）， 并按 不同商品的銷(xiāo)售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票， 由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷(xiāo)售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ %30%301 9080 ??? ） =（元） 兩種情況相比，第二種方法每套