【文章內容簡介】 分，共 50 分） 150 萬元 ，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的 8 增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為 80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案 ： 該企業(yè)支付購進食品價稅合計 =80（ 1+17%） =（萬元） 收取銷售食品價稅合計 =150（萬元） 應納增值稅稅額 （萬元）%1780%17%171 150 ?????? 稅后利潤 （萬元）%171 150 ???? 增值率（含稅） %%100150 ???? 無差別平衡點增值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點增值率 含稅 銷售額 不含稅銷售額 17% 3% % % 13% 3% % % 查無差別平衡點增值率表后發(fā)現該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。此時： 兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計 =80（ 1+17%） =（萬元） 兩個企業(yè)收取銷售食品 價稅合計 =150（萬元） 兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額 （萬元）%3%31 150 ???? 分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計 （萬元）%31 150 ???? 景觀納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了 = 萬元。 第四章 消費稅納稅籌劃 一、單項選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ B）征收。 （ B）。 得進口貨物的當天 （ A）。 （ C）。 （ B）。 （ C）。 二、多項選擇題（每題 2 分，共 10 分） （ ABCD）。 、焰火 （ ACD）。 9 （ BCD）。 （ ABC）。 三、判斷正誤題 1.（ ）金銀首飾的消費稅在委托加工 時收取。 2.（√ ）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。 3.（√ ）我國現行消費稅設置 14 個稅目。 4.（ ）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。 5.（ ）納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為收取貨款的當天。 6.（ √ ）消費稅采取“一目一率”的方法。 7.（ ）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。 8.（ ）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。 9.（ √ ）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納 消費稅。 四、簡答題 （每題 10 分，共 20 分） 。 因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產銷售或委托加工應稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間。 合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。 如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應關系轉變?yōu)?企業(yè)內部的原材料轉讓關系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅， 而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。這是因為，前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。 ？ 《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款 可以按規(guī)定抵扣?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。根據這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應稅消費品的稅基。 委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以 高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。 在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。 。 消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“ 一目一率 ”的方法， 每種應稅消費品的 消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 （ 1）消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。 （ 2）應稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。 稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其 類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。 （ 3） 消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為?，F行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費 10 品的銷售情況，以免由于自身財務核算部門去導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅率。 （ 4） 在現實生產經營活動中，為促進產品銷售，提高產品檔次，很多企業(yè)選 擇將產品搭配成禮品套裝成套銷售?，F行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應稅消費品（獲獎應稅消費品和非應稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內各應稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售， 否則不應采用此辦法。 五、案例分析計算題 （每題 25 分，共 50 分） 75 元， 當月銷售 6 000 條。這批卷煙 的生產成本為 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為 8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68 元呢？（我國現行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對于每條調撥價格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。） 計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按 56%的稅率繳納消費 稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為： 應納消費稅稅額 （元）255600%566000751502506000 ?????? 銷售利潤 =75 60002556008000=9400（元） 不難看出，該廠生產的卷煙價格為 75 元，與臨界點 70 元相差不大，但適用稅率相差 20%。企業(yè)如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下： 應納消費稅 （元）150480%366000681502506000 ?????? 銷售利潤 =68 60001504808000=72520（元） 通過比較可以發(fā)現，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收入減少 42021 元（ 75 60068 6000），但應納消費稅款減少 105120元 （ 255600150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63120 元（ 725209400）。 2. 某化妝品公司生產并銷售系列化 妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶，售價 90 元的眼影、售 價 80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 參考答案： 以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。 應納稅額 （元）150%30%301 350 ???? 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商 家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量）， 并按 不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票， 由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調整一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ %30%301 9080 ??? ） =（元） 兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 第五章 營業(yè)稅納稅籌劃 一、單項選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內，根據當地情況確定。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 11 5 年的普通住房 （ C）。 、罰息收入 、外匯等金融商品取得的收入 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ A）。 5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B）。 業(yè) 二、多項選擇題（每題 2 分，共 10 分） ，可以稱為（ AC）。 稅的有（ AD）。 （ BCD）。 （次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（ AD）。 元 ~500 元 ~1000 元 ~5000 元 三、判斷正誤題 1.（ √ ）轉讓無形資產 的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。 2.（ √ ）以無形資產投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業(yè)稅。 3.（ ）未經批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權轉讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 4.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。 5.（ √ ）我國現行營業(yè)稅共設置了 9 個稅目。 6.（ ）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額 500 元。 7.（ √ ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 四、簡答題 （每題 10 分，共 20 分） 避免成為營業(yè)稅納稅人。 經營者可以通過納稅人之間 合并避免成為營業(yè)稅 納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產經營活動中所需要的。在合并以前， 這種相互間提供勞務的行為 是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體， 各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。 通過使某些原在境內發(fā)生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定， 在中華人民共和國境內提供應稅勞務、 轉讓無形資產或者銷售不 動產的單位和個人， 為營業(yè)稅的納稅義務人。而“境內”是指：其一， 提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；其二，所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；其三，所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；其四，所銷售或者出租的不動產在境內。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發(fā)生應稅行為， 承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的， 以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經營者可以根據自身 情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。 。 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅， 不征收