【正文】 1 電大本科納稅籌劃形成性考核冊作業(yè)答案 第一章 納稅籌劃基礎(chǔ) 一、單項選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ A）。 、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D）。 （ C）。 （ C）的調(diào)整。 （ B）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 （ C）。 （ A）。 二、多項選擇題（每題 2 分，共 10 分） （ ABCD）的根本區(qū)別。 （ ABCD）等。 ，納稅籌劃可分為（ ABCD）等。 納稅籌劃 ，納稅籌劃可分為（ ABCD）等。 （ ABCD）。 （ AD）。 三、判斷正誤題： 1.（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機關(guān)。 2.（ √ ）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。 3.（ ）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。 4.（ √ ）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 5.（ √ ）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。 6.（ ）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。 7.（ ）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。 8.（ √ ）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 9.（ √ ）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費用的調(diào)整。 10.（ ）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。 四、簡答題 （每題 10分，共 20 分） 。 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是： （ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及稅款 計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)， 可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收 2 負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。 （ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大化是一項正當(dāng)權(quán)利。個人和家庭作為 國家法律保護 的對象也有 權(quán)利謀求 自身合法權(quán)利的最大化。 納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。納稅 籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。 （ 4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二， 納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。 。 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生 的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點： （ 1） 主體財務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求 （ 2）市場競爭的壓力 （ 3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 （ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 ？ （ 1）適用稅種不同的實際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。 （ 2） 納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定 納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。 （ 3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性， 這為稅收籌劃方案設(shè)計提供了空間。 （ 4） 稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不 同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機會。 （ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。 稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。 。 （ 1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌 劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。 （ 2）財務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務(wù)利益最大化。進行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。 （ 3） 事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。 （ 4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成 不變的?；I劃者應(yīng)隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。 （ 5）風(fēng)險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險。 納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險，及時采取措施，分散、化解風(fēng)險，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。 。 （ 1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定 國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟 練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟?；I劃者在進行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。 （ 2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo) 3 納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求，以便進行納稅籌劃方案的設(shè)計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險承受能力等。 （ 3）制定選擇籌劃方案 在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋 求籌劃空間； 搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。 （ 4）籌劃方案的實施與修訂 籌劃方案選定后進入實施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。 。 （ 1）意識形態(tài)風(fēng)險。 納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識不同所引起的風(fēng)險。 （ 2）經(jīng)營性風(fēng)險。經(jīng)營性風(fēng)險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中 所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險。 （ 3）政策性風(fēng)險。利用國家相關(guān)政策進行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險。 （ 4）操作性風(fēng)險。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯綜復(fù)雜， 有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險。 ？ 納稅籌劃風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理是非常必要的。面對風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險 的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進行防范和管理。 （ 1）樹立籌劃風(fēng)險防范意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。 （ 2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化。 （ 3） 統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。 （ 4）注意合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。 五、案例分析計算題 （每題 25 分，共 50 分） ，年收入預(yù)計在 60 萬元左右。在與報社合作方式上有 以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 參考答案 ： 對劉先生的 60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5%~45%的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預(yù)計在 60 萬元左右，則月收入為 5 萬元，實際適用稅率為 30%。應(yīng)繳稅款為： [（ 500002021） 30%3375] 12=132300（元 ） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30%。應(yīng)納稅款為： [50000（ 120%） 30%2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下， 其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為 20%，并可享受減征 30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14%。應(yīng)繳稅款為： 600000（ 120%） 20%（ 130%） =67200（元） 由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少 ，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800 元（ 12021067200）；比調(diào)入報社節(jié)稅 65100 元（ 13230067200） 。 第二章 納稅籌劃及基本方法 一、單項選擇題（每題 2 分，共 20 分） 、個人是 （ B）。 ，納稅人并不一定是（ A）。 。 、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（ D）。 4 （ C）。 （ A）來實現(xiàn)。 （ C）。 二、多項選擇題（每題 2 分，共 10 分） ，納稅人可分為（ BD）。 （ ABCD）。 （ ABD）依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 （ BCD）。 ，關(guān)鍵取決于（ AC）的大小。 三、判斷正誤 題 1.（ √ ）納稅人可以是法人，也可以是自然人。 2.（ ）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。 3.（ √ ）個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 4.（ ）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 5.（ √ ）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕 6.（ √ ）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。 7.（ ）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。 8.（ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。 9.（ √ ）商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 10.（ √ ）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 四、簡答題 （每題 10 分，共 20 分） ？ 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。 （ 2） 納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納 稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件， 從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。 ？ 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅 基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量， 減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。 （ 2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人