【正文】 2. 2021 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。 18 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共 50 分） 1. 張先生是一家啤酒廠的品酒師，其 每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位， 而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000 元。而且我國目前對(duì)保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。 ○ 3 投資股票。但是由于稅法對(duì)教育儲(chǔ)蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對(duì)擁有大量資金的儲(chǔ)戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲(chǔ)蓄停征利息稅時(shí)，安排教育儲(chǔ)蓄也沒有了納稅籌劃的意義。同時(shí)為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息，免征個(gè)人所得稅。 、股息和紅利所得的籌劃方法。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。這時(shí)， 較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。這里的“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該分到減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用 20%， 30%， 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。 勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額， 按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時(shí)，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐漸減少。對(duì)于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。 四、簡(jiǎn)答題 （每題 10 分，共 20 分） 。 6.（ √ ）當(dāng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。 2.（ ）個(gè)人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 20%比例稅率的有（ BD）。 5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（ D）。 第七章 個(gè)人所得稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） ，可以實(shí)行加成征收（ B）。 從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā? （ 2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公 費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等。因?yàn)?，既然稅法?guī)定允許扣除， 就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。在準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn) 的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。但自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、自 創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用不得扣除。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 ，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。 綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅， 稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。 9.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 5.（ √ ）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 三、判斷正誤題 1.（ √ ）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。 （ ABC）。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） ？（ D） 、集體企業(yè) 、股份制企業(yè) （ C）。 請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共 50 分） ，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營(yíng)的不同稅目，避免從高適用稅率。如果企業(yè)的貨物銷售與其營(yíng)業(yè) 12 稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)自身 情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 經(jīng)營(yíng)者可以通過納稅人之間 合并避免成為營(yíng)業(yè)稅 納稅人。 5.（ √ ）我國現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了 9 個(gè)稅目。 元 ~500 元 ~1000 元 ~5000 元 三、判斷正誤題 1.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 業(yè) 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） ，可以稱為（ AC）。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。因此，企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對(duì)外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。 稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。 消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。 ？ 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。 四、簡(jiǎn)答題 （每題 10 分，共 20 分） 。 6.（ √ ）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。 2.（√ ）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 、焰火 （ ACD）。 （ C）。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =（萬元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品 價(jià)稅合計(jì) =150（萬元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額 （萬元）%3%31 150 ???? 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì) （萬元）%31 150 ???? 景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了 = 萬元。該企業(yè)年購貨金額為 80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。另一種是不同稅種，不同稅率。 兼營(yíng)是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既 涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數(shù)幾類貨物適用 13%的低稅率， 一般納稅人允許進(jìn)行 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在 50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元（含 50 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元以上的，為增值稅一般納稅人。 8.（ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% 9.（ ）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 。 4.（ ）某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） （次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ ACD）。 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） ，年應(yīng)稅銷售額在（ B）以下的，為小規(guī)模納稅人。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率 時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共 50 分） （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。 市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化 、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價(jià)格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從 所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價(jià)的辦法來實(shí)現(xiàn)。我國個(gè) 人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變， 在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅 基最小化。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。 8.（ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。 3.（ √ ）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 （ BCD）。 （ C）。 。應(yīng)繳稅款為： 600000（ 120%） 20%（ 130%） =6