【正文】 款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。 （ ABCD）等。 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） （ ABCD）的根本區(qū)別。 四、簡答題 （每題 10分，共 20 分） 。 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生 的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。 （ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。 （ 5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中 所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。 參考答案 ： 對劉先生的 60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。 （ C）。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變， 在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。我國個(gè) 人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化 、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價(jià)格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從 所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。 小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5%~35%五級超額累進(jìn)稅率。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 8.（ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% 9.（ ）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 。 混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既 涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =（萬元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品 價(jià)稅合計(jì) =150（萬元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額 （萬元）%3%31 150 ???? 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì) （萬元）%31 150 ???? 景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了 = 萬元。 6.（ √ ）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 經(jīng)營者可以通過納稅人之間 合并避免成為營業(yè)稅 納稅人。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。 （ ABC）。公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 ，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因?yàn)?，既然稅法?guī)定允許扣除， 就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 20%比例稅率的有（ BD）。對于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用 20%， 30%， 40%的三級超額累進(jìn)稅率。 、股息和紅利所得的籌劃方法。而且我國目前對保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。 2. 2021 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。 ○ 3 投資股票。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。 四、簡答題 （每題 10 分，共 20 分） 。 5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率的是（ D）。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。在準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。 （ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。 9.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） ？（ D） 、集體企業(yè) 、股份制企業(yè) （ C）。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè) 12 稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 5.（ √ ）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了 9 個(gè)稅目。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。 ？ 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 2.（√ ）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。該企業(yè)年購貨金額為 80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。 4.（ ）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率 時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共 50 分） （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。 8.（ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。 。 （ 4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。 。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問題。 （ 4） 稅率的差異性。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。 7.（ ）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 （ C）的調(diào)整。 （ AD）。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定 納稅主體身份。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌 劃的范疇。 （ 1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定 國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟 練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30%。 ，關(guān)鍵取決于（ AC）的大小。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人。 5 （ 3）合理分解稅基。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商， 但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。 參考答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） ，（ A）是關(guān)鍵因素。 從事貨物批發(fā)或零售的 納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 810 萬元（含 80 萬元）以下的， 為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以上的，為一般納稅人。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。 （ B）。 因?yàn)橄M(fèi)稅只對被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“ 一目一率 ”的方法， 每種應(yīng)稅消費(fèi)品的 消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。對于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。 稅的有（ AD）。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定， 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不 動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人， 為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2.（ √ ）年應(yīng)稅所得額不超過 30 萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用 20%的所得稅率。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。 。對于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。 參考答案： 方案一：該企業(yè) 2021年底捐贈(zèng) 300萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1000 12%）超過 120萬元的部分不得在稅前扣除。 3.（ √ ） 每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。 （ 3）勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報(bào)酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報(bào)酬的。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。預(yù)計(jì)2021 年底，其獎(jiǎng)金為 30 萬元。 參考答案： 由于張先生每月收入 高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納 個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。在征收利息稅時(shí)期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。 （ 4）勞務(wù)報(bào)酬支付 次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè) 具有一定的階段性的收入所得，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入時(shí)，就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較低時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)高。 2021 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整 個(gè)人取 得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 5.（ √ ）工資薪金所得適用 5%— 45%的 9 級超額累進(jìn)稅率。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25%）。合 理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕 企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （ 3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。 4.（ ）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17 . 44 萬元。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為， 承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的， 以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 （次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額（ AD）。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 （元）255600%566000751502506000 ?????? 銷售利潤 =75 60002556008000=9400（元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75 元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不大，但適用稅