【正文】 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率 繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為 : 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝ （元）255600%566000751502506000 ????? 銷售利潤＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75 元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納 消費(fèi)稅＝ （元）150480%366000681502506000 ????? 銷售利潤＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā) 產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià) 120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為 20 元，組套銷售定價(jià)為 350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司 每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額 =（ %30%301 350 ??） =150 元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ %30%301 9080 ???)= 元 。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 第五章： ，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì) 292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17 . 44 萬元。 請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額＝ （萬元）%17%171 292 ???? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝ （萬元）%17%171 80292 ???? ? 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞 務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí) ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 第六章： ，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為 18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負(fù)＝ %36%100180 000648 00 ?? 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負(fù)＝ %%10018000056250 ?? 可見，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負(fù)增加 % ( 36 ％ % ）。 ，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300 萬元， 2021 年和 2021 年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別 為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈 ；方案二， 2021 年底捐贈 100 萬元， 2021 年再捐贈 200 萬元。 從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對更有利。 答案： 方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于 2021 年和 2021 年的會計(jì)利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的 100 萬元、 200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與 采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25 % ）。 第七章： ，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000 元。預(yù)計(jì) 2021 年底，其獎(jiǎng)金為 30 萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ ( 3000 一2021 ) 10 ％一 25 = 75 （元） 請為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃 。 答案： 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部 分金額 =（ 3360002021 12）247。 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2021 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。 12+2021=15000（元） 另外 156000 作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個(gè)人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1 個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。 2. 2021 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年12 月期間為甲企業(yè)提供 形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。 （元）稅率速算扣除數(shù)不含稅收入額額每次收入的應(yīng)納稅所得%)201(%401%)201()70001000000(%)201(1%)201()(?????????????? 一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 ＝ (1 168 40％ 7000 )2=920 （元） 請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： ( l ）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣 繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 ＝ （元） 529 44]7000%40%)201(%401 20 %)(170 00)(20 000 0[ ??????? ? ( 2 ）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔 20 % ) ＝ （元）＝）（ ）（ %20%201%201 %2011202100 ??? 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝ 335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356 722 . 68 元（ 920 588 . 23 一 563 865 . 55 ）。 第八章： ， 2021 年 11 月 15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積 12 000 平方米，單位平均售價(jià) 2 000 元／平方米，銷售收入總額 2 400 萬元，該樓支付土地出讓金 324 萬元，房屋開發(fā)成本 1 100 萬元，利息支出 100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅 7% ，教育費(fèi)附加征收率 3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為 10%。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到 1 975 元，總售價(jià) 為 2 370 萬元。 計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。 答案： 第一種方案 。 （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 =2400（萬元） （ 2）扣除項(xiàng)目金額： ○ 1 取得土地使用權(quán)支付的金額 =324（萬元） ○ 2 房地產(chǎn)開發(fā)成本 =1100（萬元） ○ 3 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 =（ 324+1100） 10%=（萬元） ○ 4 加計(jì) 20%扣除數(shù) =（ 324+1100） 20%=（萬元） ○ 5 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 =2400 5%（ 1+7%+3%） =32（萬元） 允許扣除項(xiàng)目合計(jì) =324+1100+++132=（萬元） （ 3）增值額 ==（萬元） （ 4）增值率 = %%100 ?? （ 5）應(yīng)納土地增值稅稅額 = 30%=（萬元） （ 6）獲利金額 =收入 成本 費(fèi)用 利息 稅金 ==（萬元） 第二種方案： （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額 =（萬元） （ 2）增值額 ==（萬元） （ 3）增值率 = %%100 1 ?? 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的 20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。 （ 4）獲利金額 ==（萬元） 降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了 30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 萬元。 該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了 20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。 ，原值 1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi) 120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方