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納稅籌劃作業(yè)參考答案-資料下載頁

2025-06-10 02:21本頁面
  

【正文】 減少被投資企業(yè)分配利潤,或?qū)⒈A舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去,從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。 五、案例分析計算題,其每年的獎金都高居酒廠第一位,而其平時的工資并不高,每月僅有3 000 元。預(yù)計2010 年底,其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下: 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=( 3 000 一2000 ) 10 %一25 = 75 (元)請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案: 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額,未經(jīng)籌劃時,其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下: 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25 % ( 300 000 247。 12 = 25 000 ) ,速算扣除數(shù)1 375 ,則: 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300 000 25 %一1 375 = 73 625 (元) 全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75 12十73 625 = 74525 (元)全年稅后凈收入=( 300 000 + 3 00012 )一(7512 + 73 625 ) = 261 475 (元)如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法,則:張先生全年收入=300 000 + 3 00012 = 336 000 (元)留出每月免稅額后,分成兩部分,則:每部分金額=( 336 000 一2 00012 )247。2 = 156 000 (元)將1 56 000 元分到各月,再加上原留出的每月2 000 元,作為工資、薪金發(fā)放,則:張先生每月工資、薪金所得=156 000 247。 12 + 2 000 = 15 000 (元)另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得:每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=( 15 000 一2 000 )20 %一375 = 2 225 (元)全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225 12 = 26700 (元)年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156 00020 %一375 = 30 825 (元)全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26 700 + 30 825 = 57 525 (元)比原來少納個人所得稅稅額=74 525 一57 525 = 17 000 (元) 需要說明的是,上述思路是一種基本安排,在這種基本安排中還要考慮,按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定,只扣l 個月的速算扣除數(shù),只有l(wèi) 個月適用超額累進稅率,另外11 個月適用的是全額累進稅率,還須對上述基本安排進行調(diào)整。 年11 月,某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定,該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù),每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動,并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用,每次支付100 萬元(不含稅),合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設(shè)僅考慮個人所得稅) 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重,因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅 =(1 168 40%7000 )2=920 (元) 請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。參考答案:本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得,而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得,如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?,即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同,每次向明星支付不含稅收入20 萬元,再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同,向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變,只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后,甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下:( l )甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅=( 2 )甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅(特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔20 % ) =合計應(yīng)扣繳個人所得稅=335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 (元) 由此可以看出,按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納,共節(jié)約稅款356 722 . 68 元(920 588 . 23 一563 865 . 55 )。第八章 其他稅種納稅籌劃一、單項選擇題,增值額超過扣除項目金額20%的,應(yīng)就其( D )按規(guī)定計算繳納土地增值稅。 A超過部分金額    B扣除項目金額      C取得收入全額     D全部增值額( C?。r貼花。 A每月初5日內(nèi)    B每年度結(jié)束45日內(nèi)      C書立或領(lǐng)受時      D開始履行時( C )。 A室外游泳池    B菜窖      C室內(nèi)游泳池      D玻璃暖房,每月租金2000元,其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是( B )。A288元    B960元     C1920元      D2880元:依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅的,稅率為( D )。 % B10% C17% D12%6. 當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價格相等時,契稅應(yīng)由( D )。 A甲方繳納    B乙方繳納      C甲乙雙方各繳納一半   D甲乙雙方均不繳納( A )。 A載客汽車    B載貨汽車 C三輪車 D船舶,繳納的城市維護建設(shè)稅是( C?。?。 A3000元      B9000元      C15000元    D21000元( C?。?。 A洗煤    B選煤     C原煤      D蜂窩煤,屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是(D )。 A個人辦的托兒所、幼兒園    B個人所有的居住房 C民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地 D直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地二、多項選擇題(ABC )。 A某單位有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)    B某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓 C某企業(yè)建造公寓并出售    D某人繼承單元房一套‰比例稅率的項目為( BCD )。 A借款合同 B購銷合同 C技術(shù)合同 D建筑安裝工程承包合同 ( ABD )。A. % B. 4% C. 7% D. 12% (ABCD )。 A房屋交換   B房屋贈與   C房屋買賣    D國有土地使用權(quán)出讓( BC )。 A設(shè)在農(nóng)村的企業(yè)不用繳納城市建設(shè)維護稅    B進口貨物代征增值稅和消費稅,但不代征城市建設(shè)維護稅 C出口企業(yè)退增值稅和消費稅,但不退城市建設(shè)維護稅 D個人取得營業(yè)收入不用繳納城市建設(shè)維護稅   6..我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于( AC )資源。 A礦產(chǎn) B森林 C鹽 D水 ( ABDE )。 ~30元   ~24元    C ~12元?! ? ~18元三、判斷正誤題1.( √ )普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.( )玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.( √ )房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.( √ )不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。5.( √ )城市維護建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.( √ )資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。7.(√ )車輛購置稅的稅率為10%。四、簡答題?根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”,納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應(yīng)進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。 設(shè)銷售總額為X,建造成本為Y ,于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為0 .1Y ,加計的20%扣除額為0 .2Y ,則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加為: X5 %( l + 7 % + 3 % ) = 0 .055X 求當(dāng)增值率為20%時 ,售價與建造成本的關(guān)系,列方程如下:解得:X=1 .67024Y 計算結(jié)果說明,當(dāng)增值率為20%時 , 。可以這樣設(shè)想,在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時, ,就能使增值率小于20 % ,可以不繳土地增值稅,我們稱1 .67024 為“免稅臨界點定價系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時, 倍,就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本,而建筑面積(或可售面積)是已知的,單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅,可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。(1)模糊金額的籌劃。 (2)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》 第十七條規(guī)定:同一憑證,因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。(3)最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。五、案例分析計算題,2009 年11 月15 日,該公司出售一棟普通住宅樓,總面積12 000 平方米,單位平均售價2 000 元/平方米,銷售收入總額2 400 萬元,該樓支付土地出讓金324 萬元,房屋開發(fā)成本1 100 萬元,利息支出100 萬元,但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。城市維護建設(shè)稅稅7% ,教育費附加征收率3%,當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。 假設(shè)其他資料不變,該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元,總售價為2 370 萬元。 計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案:第一種方案:( l )轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400 (萬元)( 2 )扣除項目金額:① 取得土地使用權(quán)支付的金額=324 (萬元)② 房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100 (萬元)③ 房地產(chǎn)開發(fā)費用=( 324 + 1 100 )10 % = (萬元)④ 加計20%扣除數(shù)=( 324 + 1 100 )20 % = (萬元)⑤ 允許扣除的稅金,包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加= 2400 5 %( l + 7 % + 3 % ) = 132 (萬元)允許扣除項目合計=324 + 1 100 + + + 132 = 1 (萬元)( 3 )增值額=2400 = (萬元)( 4 )增值率=( 5 )應(yīng)納土地增值稅稅額= 30%一O = (萬元)( 6 )獲利金額=收入一成本一費用一利息一稅金 = 2 400 一324 一1 100 一100 一132 = (萬元)第二種方案: ( l )轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額= (萬元)( 2 )增值額=2370 = (萬元)( 3 )增值率= 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,其增值額未超過扣除項目金額的20 % ,依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。( 4 )獲利金額=2370 一324 一1100 一100 = (萬元) 降價之后,雖然銷售收入減少了30 萬元,但是,由于免征土地增值稅, 萬元。 該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅,是因為增值率超過了20 % 。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。,原值1 000 萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營,有兩種選擇:第一,將其出租,每年可獲得租金收入120 萬元;第二,為客戶提供倉儲保管服務(wù),每年收取服務(wù)費120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看,哪個方案對企業(yè)更為有利(房產(chǎn)稅計稅扣除率30%,城建稅稅率7%,教育附加費率3%)?參考答案: 方案一:應(yīng)納營業(yè)稅稅額=120000O5 % = 60000 (元) 應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=60 000( 7%十3 % ) = 6 000 (元) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=120000O12 % = 144000 (元) 應(yīng)納稅款合計金額=60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 (元) 方案二: 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=120000O5 % = 60000 (元) 應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=60 000( 7%十3 % ) = 6 000 (元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10 000 000( l 一30 % ) % = 84 000 (元)應(yīng)納稅款合計金額=60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 (元) 可節(jié)省稅費=210 000 一150 000 = 60 000 (元) ,現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓計算分析哪種方案對甲公司比較有利。參考答案(見教材書P191頁:案例分析題)
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