【文章內(nèi)容簡介】 應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為: 應納消費稅稅額＝ 銷售利潤＝756 000 一29 . 56 000 一255 600 一8 000 = 9 400 （元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為： 應納消費稅＝ 銷售利潤＝686 000 一29 . 56 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000686 000 ) ，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）。4. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應納稅額=（）=150 元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則：化妝品公司應繳納的消費稅為每套（)= 元 。 兩種情況相比， 元（ ）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃一、單項選擇題（ D ）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。 A3％－20％　　 B15％－20％　　 C5％－15％　　 D5％—20％ 2..下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（ B?。?。 A高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入 　　 B個人銷售購買超過5年的普通住房 　　　　 C個人出租自有住房取得的租金收入 D單位銷售自建房屋取得的收入 （ C?。? A物業(yè)管理公司代收電費取得的手續(xù)費收入 　　 B金融機構實際收到的結算罰款、罰息收入 C非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入 　 　　 D拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費收入%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ A ）。A文化體育業(yè) B金融保險業(yè)C服務業(yè) D娛樂業(yè)%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B ）。A文化體育業(yè) B金融保險業(yè)C交通運輸業(yè) D建筑業(yè)二、多項選擇題，可以稱為（AC　 ）。 A繳納增值稅的混合銷售行為 　　 B繳納增值稅的兼營行為 　　　 C繳納營業(yè)稅的混合銷售行為　　 D繳納營業(yè)稅的兼營行為 （ AD ）。 A動力設備的安裝 　　 B將委托加工的貨物用于非應稅項目 　　　 C銷售代銷的貨物 　　　D郵局出售集郵商品 　?。˙CD ）。 A家具公司銷售全套臥室家具送貨上門 　　 B歌舞廳取得的銷售酒水收入 　　　 C裝修公司裝修工程使用的材料 　　 D金融機構當期收到的罰息收入 （次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（AD ）。 A100元 　 B100～500元　　　　C500～1000元　　 D1000～5000元　　三、判斷正誤題（正確的在括號內(nèi)劃“√”，錯誤的在括號內(nèi)劃“”。每題1分，共10分）1.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。2.（ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業(yè)稅。3.（ ）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。4.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。5.（ √ ）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目。6.（ ）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額500元。7.（ √ ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。四、簡答題。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應稅勞務轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)額稅納稅人。我國《 營業(yè)稅暫行條例》 規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《 營業(yè)稅暫行條例》 規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排除在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并計算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20 ％的稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個入的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業(yè)稅。 由于混合銷售時在同一項業(yè)務中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。五、案例分析計算題 ，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17 . 44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。參考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：應納增值稅稅額＝如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉(zhuǎn)稅： 應納增值稅稅額＝ 應納營業(yè)稅稅額＝80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應繳納流轉(zhuǎn)稅＝13 . 36 十2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝24 . 99 一15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 % ) ，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 % （或5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項選擇題（　D ）。 A國有、集體企業(yè) 　　 B聯(lián)營、股份制企業(yè) 　　　　 C私營企業(yè) 　 　　 D個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（　C ）。 A生產(chǎn)經(jīng)營收入 　　 B接受捐贈的實物資產(chǎn) 　　　　 C按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅 　 D納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品 、救濟性捐贈支出如何扣除（ D ）。 A全部收入的3%比例扣除 B年度利潤總額的3%扣除 C全部收入的12%比例扣除 D年度利潤總額的12%扣除（ C ）。 A按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5‰ B按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10‰ C按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5‰ D按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10‰（ D ）。 A職工福利費 B廣告宣傳費 C公益性捐贈 D贊助費支出二、多項選擇題，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括：（ ABD ） A土地使用稅 B營業(yè)稅 C增值稅 D印花稅 ( AC ) A國有企業(yè) 　 　 B個人獨資企業(yè) 　　　 C股份制企業(yè) 　　 D合伙企業(yè) 　?。?ABC ）。 A企業(yè)的財產(chǎn)保險費 　　 B向金融機構的借款利息支出 　　　 C轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費用 　　 D企業(yè)的贊助支出 　　（BCD ）。 A國家債券利息收入 　　 B固定資產(chǎn)租賃收入 C企業(yè)收到的財政性補貼 D出口退回的消費稅（ACD ） A企業(yè)的職工福利費用 　　 B向金融機構的借款利息支出 　　　 C企業(yè)的業(yè)務招待費 　　 D企業(yè)的廣告費 　?。?ABCD ）。 A消費稅 　　 B營業(yè)稅 　　　 C城建稅 　　 D資源稅 　三、判斷正誤題1.（ √ ）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。2.（ √ ）年應稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（ √ ）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。4.（ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。5.（ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業(yè)所得稅稅款。6.（ √ ）企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。7.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%。8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。9.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。10.（ √ ）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。四、簡答題（每題10分，共20分)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？這需要考慮以下幾方面的因素： ( l ）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25 % （或者20 % ）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5 ％、最高35 ％的個人所得稅超額累進稅率。 由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多時 ，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應納稅所得額很大時 ，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35 ％。( 2 ）是否重復計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。( 3 ）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不