【正文】 劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? ? （ 1） 從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ， 并兼營非增值稅應稅勞務 ，其發(fā)生混合銷售行為 ， 全額征收增值稅 ， 其他勞務征收營業(yè)稅 。 ? 1應稅勞務判斷標準 ? 貨物銷售額比重 =貨物銷售額 /（ 貨物銷售額 +勞務銷售額 ） ? 〉 50% ? 勞務銷售額將被判定為應稅勞務 ， 按增值稅征繳 。 ? 2非應稅勞務判斷標準 ? 貨物銷售額比重 =貨物銷售額 /（ 貨物銷售額 +勞務銷售額 ） ? 〈 50% ? 貨物銷售額將被判定為非應稅銷售，按營業(yè)稅征繳。 5/16/2023 50 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? （ 1） 一般納稅人兼營非應稅勞務 ， 發(fā)生混合銷售行為 ? 1一般納稅人 :實際稅負率 營業(yè)稅稅率 ? 降低貨物銷售比重 ,低于 50%,提高勞務收入比重 ,高于 50%,繳納營業(yè) 。 ? 2一般納稅人 :實際稅負率 營業(yè)稅稅率 ? 提高貨物銷售比重 ,高于 50%,降低勞務收入比重 ,低于 50%， 繳納增值稅 。 ? （ 2） 小規(guī)模納稅人 ? 1增值稅征收率 [4%， 6%]營業(yè)稅率 [3%， 5%] ? 降低貨物銷售比重 ,低于 50%,提高勞務收入比重 ,高于 50%,繳納營業(yè) 。2增值稅征收率 [4%， 6%]營業(yè)稅率 [3%， 5%] ? 提高貨物銷售比重 ,高于 50%,降低勞務收入比重 ,低于 50%，繳納增值稅。 5/16/2023 51 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? [例 ]某建筑材料公司為一般納稅人，主營建筑材料批發(fā)和零售，兼營對外安裝、裝飾工程，公司采購原材料取得增值稅發(fā)票。 2023年 9月公司承包了一項裝修工程，工程總造價 200萬元。其中，本公司提供建筑材料 80萬元 [其中，外購材料 70萬元 ]，施工費 12萬元，工程完工后開具普通發(fā)票，并收回了全部工程款。 [增值稅率 17%，營業(yè)稅率 3%] 5/16/2023 52 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 假設公司 2023年全年收入為 3,800萬元 ,材料設備銷售收入為 2,000萬元 , ? 安裝收入 1,800萬元 ,該混合銷售行為的稅收籌劃 ? ? 應納增值稅額 =2,000萬 /（ 1+17%） *17%70*17%= ? = ? （ 2） 假設公司 2023年全年收入為 3,800萬元 ,材料設備銷售收入為 1,800萬元 , ? 安裝收入 2,000萬元 ,該混合銷售行為的稅收籌劃 ? ? 應納營業(yè)稅額 =2023萬 *3% ? =60萬元 5/16/2023 53 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 方案優(yōu)選 ? ? 稅收節(jié)省 =應納增值稅額 應納營業(yè)稅額 ? = 60萬元 ? = ? 決策 :日常業(yè)務中，增加安裝收入，使其超過材料銷售額，銷售比重超過總收入額的 50%，符合繳納營業(yè)稅要求。 5/16/2023 54 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? （ 1） 理論依據(jù)：使用過屬于貨物的固定資產(chǎn) ， 應具備如下條件： ? 1屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物 。 ? 2企業(yè)按固定資產(chǎn)清理 ,并已使用過的貨物 。 ? 3銷售價格不超過其原值的貨物 。 ? （ 2） 籌劃方法 ? 籌劃時必須銷售的固定資產(chǎn)符合上述三個條件 。 ? 籌劃案例 5/16/2023 55 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? [例 ]某企業(yè)準備出售已使用過的固定資產(chǎn)機器設備一臺 ，原值 100萬元 ， 已提折舊 60萬元 ， 清理費 5萬元 ， 有以下五種銷售方案 。 ? 1以低于原值的價格 90萬元出售 。 ? 2以原值 100萬元的價格出售 。 ? 3以高于原值的 101萬元出售 。 ? 4以高于原值的 104萬元出售 。 ? 5以高于原值的 106萬元出售 。 5/16/2023 56 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 分析如下 : ? 方案一 :按規(guī)定不繳納增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案一凈收益 =90405=45萬元 ? ? 方案二 :按規(guī)定不繳納增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案二凈收益 =100405=55萬元 ? ? 方案三 :按規(guī)定繳納 4%計算并減半征收增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案三應繳增值稅 =101/(1+4%)*4%*50%= ? 方案三凈收益 == 5/16/2023 57 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 方案四 :按規(guī)定繳納 4%計算并減半征收增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案四應繳增值稅 =104/(1+4%)*4%*50%=2萬元 ? 方案四凈收益 =1044052=57萬元 ? 方案五 :按規(guī)定繳納 4%計算并減半征收增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案五應繳增值稅 =106/(1+4%)*4%*50%= ? 方案五凈收益 == 5/16/2023 58 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? 折扣銷售：價格折扣 ? （ 1） 理論依據(jù)：作為稅法允許銷售折扣 ， 應具備如下條件： ? 1銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明 。 ? 2銷售折扣 [5/10， 3/20， N/30]不享受抵減銷售額 ， 必須嚴格區(qū)分銷售折扣與折扣銷售 。 ? 3折扣銷售僅限價格折扣 ， 實物折扣同樣不享受抵減銷售額 ， 必須嚴格區(qū)分價格折扣銷售與實物折扣銷售 。 ? 銷售折讓：性能質(zhì)量等因素導致價格折扣 ? 1購買方未付款 ， 退回重開 。 ? 2購買方已低扣無法退回，購買方到稅務開具折讓證明，銷售方憑證明開具紅字發(fā)票 5/16/2023 59 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 籌劃方法 ? [例 ]企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售 ， 規(guī)定凡購買產(chǎn)品滿 5000件以上 ， 給予20%價格折扣 。 該產(chǎn)品單價 50元 ， 則折扣后價格為 40元 。 ? 1銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明 ， 單價上寫 50元 /件 ，折讓金額寫 ? 50,000元 ,具體為 : ? 摘要 數(shù)量 單價 金額 稅率 稅額 ? 5,000 50 250,000 17% 42,500 ? 銷售折讓 5,000 10 50,000 17% 8,500 ? 34,000 5/16/2023 60 我國現(xiàn)行會計制度的結(jié)構(gòu) ? 第一個層次《會計法》； (人大 1999年 10月 31日） ? 第二個層次《企業(yè)財務報告條例》； （國務院 2023年 6月21日） ? 第三個層次：部門規(guī)章性的會計核算制度及辦法； ? （ 1）、基本的會計準則和各項具體會計制度 （財政部 1997年以來制定） ? （ 2）、會計制度（指狹義的、是準則的制度的細化） ? A、企業(yè)會計制度； （財政部 2023年 12月 29日） ? B、金融企業(yè)會計制度； （財政部 2023年 11月 27日） ? C、小企業(yè)會計制度； （財政部 2023年 5月 31日） ? D、村集體經(jīng)濟組織會計制度 （財政部 2023年 9月 30日） ? E、民間非營利組織會計制度 （財政部 2023年 9月 30日） ? （ 3）特殊業(yè)務專門核算辦法（證券基金核算辦法、施工企業(yè)核算辦法） 5/16/2023 61 現(xiàn)實的環(huán)境 ? 行業(yè)會計制度 ? 企業(yè)會計制度等制度 ? 新舊會計準則： 基本準則或其他準則 ? 會計問答 5/16/2023 62 我們應該怎么辦？ 5/16/2023 63 謝謝！ 廣州晟師財稅服務有限公司 主講人：余華均 廣州注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)會員 中國注冊會計師 企業(yè)資深會計師 財稅資深實戰(zhàn)顧問 財稅資深實戰(zhàn)講師 TEL： 37586975 13600057513 EMAIL: 5/16/2023 64