【正文】 基本稅率 [ 含稅銷售額 /(1+17%)含稅購貨額 /(1+17%)]*17% =含稅銷售額 /(1+6%)*6% 含稅購貨比重 =61% ? ? 低檔稅率 [ 含稅銷售額 /(1+13%)含稅購貨額 /(1+13%)]*13% =[含稅銷售額 /(1+6%)]*6% 含稅購貨比重 =% 5/16/2023 43 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 商業(yè)企業(yè) ? 基本稅率 [ 含稅銷售額 /(1+17%)含稅購貨額 /(1+17%)*17% ? =[含稅銷售額 /(1+4%)]*4% ? ? 含稅購貨比重 =% ? 低檔稅率 [ 含稅銷售額 /(1+13%)含稅購貨額 /(1+13%)*13% ? =[含稅銷售額 /(1+4%)]*4% ? 含稅購貨比重 =% 5/16/2023 44 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 4兩類納稅人納稅無差別平衡點的分析 一般納稅人稅率 (%) 小規(guī)模納稅人稅率(%) 納稅平衡比重點 (%) 可抵扣比重=納稅平衡點 身份選擇 可抵扣比重 納稅平衡比重點 身份選擇 可抵扣比重 納稅平衡比重點 身份選擇 17 6 稅負(fù)相同 兩者均可 小規(guī)模稅負(fù)重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負(fù)輕于一般納稅人 小規(guī)模納稅人 17 4 稅負(fù)相同 兩者均可 小規(guī)模稅負(fù)重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負(fù)輕于一般納稅人 小 規(guī) 模納稅人 13 6 稅負(fù)相同 兩者均可 小規(guī)模稅負(fù)重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負(fù)輕于一般納稅人 小 規(guī) 模納稅人 13 4 稅負(fù)相同 兩者均可 小規(guī)模稅負(fù)重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負(fù)輕于一般納稅人 小 規(guī) 模納稅人 5/16/2023 45 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? 1. 理論依據(jù) ? (1) 兼營不同稅率的貨物或勞務(wù) ? 1兼營不同稅率項目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則從高適用稅率 ? 2兼營減免稅項目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則不得減免稅 ? (2) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ? 1兼營應(yīng)稅及非應(yīng)稅項目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則從高適用稅率 ? 2兼營減免稅項目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則不得減免稅 5/16/2023 46 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 1. 籌劃方法 ? （ 1） 一般納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ? 1一般納稅人 :分開核算有利 ? 2小規(guī)模納稅人 :合并核算有利 ? （ 2） 營業(yè)稅納稅人 ? 1銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 : ? 2提供應(yīng)稅勞務(wù) : 5/16/2023 47 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 1. 籌劃案例 ? [例 ]某計算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人 ,既銷售計算機(jī)硬件 ,又從事計算機(jī)軟件開發(fā)與轉(zhuǎn)讓 ,2023年 9月銷售硬件 18萬元 ,開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件收入 2萬元 ， 應(yīng)作何種稅收籌劃 ？ 分開核算還是合并核算 ？ [增值稅率 4%， 營業(yè)稅率 5%] ? ? （ 1） 合并核算 ? 應(yīng)納增值稅額 =（ 18萬 +2萬 ） /（ 1+4%） *4% ? =7,692元 5/16/2023 48 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 2） 分開核算 ? 應(yīng)納增值稅額 =18萬 /（ 1+4%） *4% ? =6,923元 ? 應(yīng)納營業(yè)稅額 =2萬 *5% ? =1,000元 ? 應(yīng)納稅總額 =應(yīng)納增值稅額 +應(yīng)納營業(yè)稅額 ? =6,923+1,000 ? =7,923元 ? （ 3） 方案優(yōu)選 ? 稅收節(jié)省 =分開核算應(yīng)納稅額 合并核算應(yīng)納稅額 ? =7,9237,692 ? =231元 ? 決策 :由于合并核算比分開核算少繳 231元 ,應(yīng)選擇合并核算 。 5/16/2023 29 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 申請時限： ? ①新開業(yè)的增值稅納稅人，若預(yù)計開業(yè)當(dāng)年增值稅應(yīng)稅銷售額能夠達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時或半年內(nèi)申請。 ②從事貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元（含 180萬元）以上的。二、參加本培訓(xùn)方案以自愿為原則，不作任何強制性參與。三、本培訓(xùn)活動實行有償培訓(xùn)，講授 30 課時；收費包括學(xué)習(xí)資料、場地費用等。 ③會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額在 30100萬元的小規(guī)模工業(yè)企業(yè)。 ②已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)如從未認(rèn)定過一般納稅人的可視同新開業(yè)的增值稅納稅人辦理一般納稅人的認(rèn)定。 5/16/2023 49 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? ? （ 1） 從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ， 并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ，其發(fā)生混合銷售行為 ， 全額征收增值稅 ， 其他勞務(wù)征收營業(yè)稅 。 2023年 9月公司承包了一項裝修工程，工程總造價 200萬元。 ? 1以低于原值的價格 90萬元出售 。 ? 銷售折讓：性能質(zhì)量等因素導(dǎo)致價格折扣 ? 1購買方未付款 ， 退回重開 。 ? 2銷售折扣 [5/10， 3/20， N/30]不享受抵減銷售額 ， 必須嚴(yán)格區(qū)分銷售折扣與折扣銷售 。 ? （ 2） 籌劃方法 ? 籌劃時必須銷售的固定資產(chǎn)符合上述三個條件 。2增值稅征收率 [4%， 6%]營業(yè)稅率 [3%， 5%] ? 提高貨物銷售比重 ,高于 50%,降低勞務(wù)收入比重 ,低于 50%，繳納增值稅。 5/16/2023 32 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 四、辦理程序： 申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收大廳前臺領(lǐng)取《增值稅一般納稅人認(rèn)定申請表》，填妥后在規(guī)定的期限內(nèi)，提交資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收大廳前臺受理，前臺受理納稅人的申請后，審閱填報的表格是否符合要求，制發(fā)《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單》（ WS003）給納稅人，并通知納稅人在約定的時間到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取審批文件。 ⑨從 2023年 1月 1日開始，從事成品油零售的加油站無論年銷售額是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計核算是否健全，都一律認(rèn)定為一般納稅人。 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 5/16/2023 17 《稅收籌劃概述》 ? ? ? 順法意識避稅 ? 逆法意識避稅 ? ? 國內(nèi)避稅 ? 國際避稅 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 5/16/2023 18 《稅收籌劃概述》 利用選擇性條款避稅 利用伸縮性條款避稅 利用不明條款避稅 利用矛盾性條款避稅 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 5/16/2023 19 《稅收籌劃概述》 ? ? ? ? ? 注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 5/16/2023 20 ? 《稅收籌劃概述》 ? ? 1. 價格籌劃意識 ? 2. 優(yōu)惠籌劃意識 ? 3. 漏洞籌劃意識 ? 4. 空白籌劃意識 ? 5. 彈性籌劃意識 ? 規(guī)避籌劃意識 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 5/16/2023 21 ? 《稅收籌劃概述》 ? ? ? ? ? ? ? 6. 抵免技術(shù) ? ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 5/16/2023 22 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《稅收籌劃概述》 ? ? ? 1. 確立節(jié)稅目標(biāo) ， 建立備選方案 ? 2. 建立數(shù)學(xué)模型 ， 進(jìn)行模擬測算 ? 3.