【正文】 　　是否計(jì)入產(chǎn)值有講究　　某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬元，其中設(shè)備價(jià)款為180萬元。　　如果按照這個(gè)方案，那么該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：　　2003％＝6（萬元）?！　≡诤炇鸢惭b合同時(shí)，該安裝企業(yè)接受了一個(gè)稅務(wù)專家的建議，對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。即設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)購買，而安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，從而收取安裝費(fèi)20萬元。在這樣的操作程序下，該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅＝203％＝（萬元）。　　通過以上稅收籌劃，安裝企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)由原來的6萬元下降至現(xiàn)在的6000元。　　籌劃點(diǎn)評：　　《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。根據(jù)這條規(guī)定，建設(shè)安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝的設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的、轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃按照我國《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償，這實(shí)際上將企業(yè)的合作與投資人的責(zé)任連為一體。正因?yàn)槿绱?，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規(guī)定。　　對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無限責(zé)任，但是，投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果?！　€(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。　　財(cái)稅字（2000）91號《通知》規(guī)定，從2000年1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅?！锻ㄖ返谒臈l規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入?！备鶕?jù)此項(xiàng)規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得的收益不再按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉(zhuǎn)讓，則對其取得的收益，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營的的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?，F(xiàn)分別舉例說明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案?！　∫弧⒇?cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元）?！　》桨敢唬涸撠?cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。　　應(yīng)納稅額=（60000+18900）35%6750=（元）　　方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅?！　　柏?cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=[20000（120%）1100]20%=3024（元）　　“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額=6000035%6750=14250（元）　　投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=14250+3024=17274（元）　　方案二比方案一減輕稅負(fù)：2086517274=3591（元）　　在實(shí)際操作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)（下同）?！　《⒇?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動產(chǎn)原值30萬元，已提折舊20萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)8300元）。　　方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅?！　?yīng)納稅額=14170035%6750=42845（元）　　方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅?！　　柏?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額=4170020%=8340（元）　　“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得應(yīng)納稅額=10000035%6750=28250（元）　　投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=28250+8340=36590（元）　　方案二比方案一減輕稅負(fù)：4284536590=6255（元）　　上例中，如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為60000元，轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)應(yīng)為3300元，則轉(zhuǎn)讓收益=60000（300000200000）3300=43300（元）。兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額如下：方案一：應(yīng)納稅額=（10000043300）35%6750=13095（元）　　方案二：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零：“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額=10000035%6750=28250（元）　　投資者應(yīng)納稅額合計(jì)=28250+0=28250（元）　　方案二比方案一增加稅負(fù)：2825013095=15155（元）　　從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)?！　?yīng)當(dāng)指出，由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率，如果上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說明一個(gè)問題：分開或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過對兩種方案的測算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！　⌒枰⒁獾氖牵瑖惡痆2001]84號《通知》明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略減少營業(yè)稅額金彩房屋開發(fā)公司是一家隸屬于某市建設(shè)局的國有控股企業(yè)。2003年該公司營業(yè)收入20000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)4000萬元，手續(xù)費(fèi)收入200萬元（按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算），營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％，則：　　應(yīng)納營業(yè)稅為＝（20000＋4000＋200）5％＝242005％＝1210（萬元）　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加合計(jì)＝1210（7％＋3％）＝121（萬元）　　應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝1210＋121＝1331（萬元）　　2004年初，該企業(yè)進(jìn)行改制，國有股東退出，實(shí)行職工控股經(jīng)營機(jī)制。公司的管理層聘請稅務(wù)專家對往年的稅收核算情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。稅務(wù)專家對該企業(yè)2003年度的納稅情況進(jìn)行了全面的檢查和分析，發(fā)現(xiàn)他們的代收項(xiàng)目操作機(jī)制不夠科學(xué)?！　《悇?wù)專家指出：稅法規(guī)定對房屋開發(fā)企業(yè)代收項(xiàng)目應(yīng)該并入營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，但是作為服務(wù)性企業(yè)則沒有這樣的規(guī)定。因此，他們提出如下建議：如果將各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由房屋開發(fā)公司下屬的物業(yè)公司收取，情況將發(fā)生變化，此時(shí)稅收由房屋開發(fā)公司和物業(yè)公司共同承擔(dān)：　?、僮鳛榉课蓍_發(fā)公司，　　應(yīng)繳納營業(yè)稅＝200005％＝1000（萬元）；　　應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝1000（7％＋3％）＝100（萬元）　　房屋開發(fā)公司應(yīng)繳納各種稅費(fèi)合計(jì)1100萬元?！　、谧鳛槲飿I(yè)公司對代收代繳的各種費(fèi)用分開核算并按規(guī)定繳納，僅就代收代繳所獲手續(xù)費(fèi)用繳納營業(yè)稅和教育費(fèi)附加。　　其應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為＝2005％（1＋7％＋3％）＝11（萬元）　　應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)＝1100＋11＝1111（萬元）　　采取稅務(wù)專家的建議比公司原來的操作方案節(jié)約稅收220萬元（1331－1111）?！　∮捎谖飿I(yè)公司員工工資等支出原本就是房產(chǎn)開發(fā)公司的成本費(fèi)用，因此，將代收項(xiàng)目改由物業(yè)公司代收后，只要將有關(guān)人員作適當(dāng)調(diào)整，作為公司的整體而言，并沒有增加支出，房產(chǎn)開發(fā)公司則因此降低納稅成本220萬元?！　』I劃點(diǎn)評　　房產(chǎn)開發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對于房產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，仍需將其包括在營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額之內(nèi)?！　「鶕?jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條及其《實(shí)施細(xì)則》第十四條的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。　　如何才能降低這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？辦法是有的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。據(jù)此，房產(chǎn)開發(fā)公司可以專門成立物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然就不征營業(yè)稅了由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)最主要的思路，即通過適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。如何進(jìn)行這種納稅籌劃的操作，納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。下面通過一個(gè)具體案例的分析來說明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的基本操作思路?！　』景咐　?003年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司?；?xiàng)目法人變更后，A公司與B公司經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了B公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，A公司收取B公司前期工作的轉(zhuǎn)讓收入6000萬元，2003年中旬此項(xiàng)交易完成，款項(xiàng)業(yè)已收到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，A公司向B公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運(yùn)站、犁煤機(jī)、斗輪堆取料機(jī)、翻車機(jī)、葉輪給煤機(jī)、輸煤皮帶機(jī)以及占用的土地使用權(quán)等。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為7000萬元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，B公司給予A公司5000萬元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，作為A公司重新建造滿足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)生產(chǎn)需要的輸煤系統(tǒng)資金。　　案例分析　　在對這一案例相關(guān)情況進(jìn)行了解后我們可以進(jìn)行稅收籌劃空間的分析。A公司取得首筆6000萬的轉(zhuǎn)讓收入后，在其2003年的年報(bào)中已經(jīng)披露確認(rèn)了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)及其收入，會計(jì)處理上也已進(jìn)行了相關(guān)收入成本項(xiàng)目的配比，并相應(yīng)正確履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù)，因此并不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對于相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)也就不存在稅收籌劃的空間。如果再試圖通過賬務(wù)上的更改來改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為?！　∧壳?，A公司此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)尚未形成既定納稅義務(wù)，還存在籌劃操作空間的是這一事項(xiàng)中所涉及的土地增值稅問題。由于A公司此次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機(jī)械整體轉(zhuǎn)讓給B公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額后對增值額繳納土地增值稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)獲得的7000萬應(yīng)確認(rèn)為土地增值稅的應(yīng)稅收入。但是，由于A公司在轉(zhuǎn)讓的同時(shí)相應(yīng)獲得了5000萬的補(bǔ)償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。由于此筆5000萬的補(bǔ)償收入是由于A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納土地增值稅。經(jīng)過測算，A公司此項(xiàng)輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目金額總計(jì)為3285萬元，這樣，A公司此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益增值額8715萬元（7000＋5000－2285），將超過扣除項(xiàng)目金額的265％，適用60％的稅率計(jì)征土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅＝871560％－328535％＝（萬元），稅收負(fù)擔(dān)率為34％（247。12000）?！　】梢?，由于A公司獲取的5000萬補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動很大。那么，從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆5000萬補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的?！　』I劃思路　　鑒于以上A公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對外會計(jì)信息披露的要求，對于