【正文】 不一致，稅法確認投資收益的時點在權(quán)益法核算之后、成本法核算之前，介于兩者之間。在債務(wù)重組過程中，有些債務(wù)人常常以房產(chǎn)作為抵償債務(wù)的方式?！　‘攤鶆?wù)人以房產(chǎn)抵償債務(wù)時，為了達到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方稅負的目的，在債務(wù)重組時債權(quán)人和債務(wù)人雙方可以采取以下方式進行稅收籌劃：首先，債權(quán)人豁免債務(wù)人所欠的部分債務(wù)，然后，雙方可在重組協(xié)議中約定以房產(chǎn)的協(xié)議價（市場價，賬面凈值）為計價基礎(chǔ)，再以此價格抵償所剩余的債務(wù)。因市場因素的影響以及乙公司自身的經(jīng)營管理不善，乙公司難以償還甲公司的借款本息。稅務(wù)機關(guān)核定其扣除項目金額為675萬元（含交易所涉的各種稅費）?！　》桨敢唬褐亟M協(xié)議約定乙公司以房產(chǎn)的評估價1100萬元抵償甲公司的全部貸款本息?！　×硗?，根據(jù)土地增值稅稅法的規(guī)定，增值額未超過扣除項目金額50％的部分，土地增值稅稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％的部分，未超過100％的部分，土地增值稅稅率為40％?！　?yīng)繳所得稅為[1100－（600－100）－25－－－]33％＝（萬元）?！钡谄邨l規(guī)定：“以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。　　上述方案一與方案二對甲乙兩公司的稅負影響差異情況比較：甲公司在債務(wù)重組過程中采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后方案二多繳稅金為：－（－）＝（萬元）。這部分資產(chǎn)不僅價值高估，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，因而不能通過計提折舊等方式抵稅，只能早日設(shè)法變現(xiàn)?！　〉謧Y產(chǎn)需繳納營業(yè)稅、契稅時的籌劃以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費。　　乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅，但是由于售價低于抵債時的作價，因此無需繳納?！　∪绻p方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的貨款、該款項在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負。　　抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時的稅收籌劃需繳納增值稅的貨物抵債時，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。（1+4%）4%50%=，10%=?！　∮捎谠摶I劃能同時減輕雙方的稅負而不會損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。正源咨詢公司同時指出：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。對是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務(wù)所咨詢，有沒有好的解決方案？　　籌劃經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團系國有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》；成立合資企業(yè)丙對時間要求不強，投資機會不會隨時間的流逝而喪失?！薄　衅髽I(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央企業(yè)在清產(chǎn)核資中，企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)確需進行重新估價的，須在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就有關(guān)情況及原因進行專項說明，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審批?！　?。它較好地解決了大多數(shù)企業(yè)特別是中小企業(yè)急需設(shè)備進行技術(shù)改造而又缺乏資金的困難，從而有力地支持了支柱產(chǎn)業(yè)和國民經(jīng)濟的快速發(fā)展?！　∫弧⒔?jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的營業(yè)稅稅務(wù)籌劃根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函［2000］第514號）規(guī)定：對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！　「鶕?jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財稅字［1997］045號）規(guī)定：納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。這意味著出租人在開展融資租賃業(yè)務(wù)時擁有了更多的選擇權(quán)——既可以選擇從國外進口設(shè)備，也可以選擇購買國內(nèi)設(shè)備。因此，對于企業(yè)所擁有的設(shè)備，是選擇融資租賃還是經(jīng)營租賃，企業(yè)所承受的稅負是不一樣的，企業(yè)可以對這兩種方式下的稅收負擔(dān)和綜合收益進行比較，從而做出最優(yōu)選擇。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元?！　。簯?yīng)納營業(yè)稅＝［（1200＋10）－（800＋200＋20）］5%＝（萬元）　　應(yīng)納城市維護建設(shè)費及教育費附加＝（7%＋3%）＝（萬元）　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。　　根據(jù)方案二，經(jīng)營租賃應(yīng)按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不得抵扣成本費用支出。而目前能合法開展融資租賃業(yè)務(wù)的只有12家金融租賃公司和40多家中外合資租賃公司，所以我國現(xiàn)有的大部分租賃公司從事的還主要是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)的“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅，如果涉及融資租賃業(yè)務(wù)，則要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。有兩種方案可以選擇：方案一：與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價款為1200萬元，租賃期為8年，A公司每年年初支付租金150萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價款為10萬元（殘值）。如果T公司為增值稅一般納稅人，那么該設(shè)備的進項稅額可以抵扣。（1＋17%）－700－20－15－－＝（萬元）　　若T公司非增值稅一般納稅人（即小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè)），則：T公司應(yīng)納增值稅＝1210247?！　?yīng)納營業(yè)稅＝10205%＝51（萬元）　　應(yīng)納城市維護建設(shè)費及教育費附加＝51（7%＋3%）＝（萬元）　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。　　用同樣的方法，可求得T公司為非增值稅一般納稅人時的“X”，選擇方案二更好，否則應(yīng)選擇方案一。綜上所述，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)根據(jù)自身情況，綜合考慮與之有關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售費用一部分為據(jù)實扣除項目，另一部分為按標準限額扣除項目。對這樣的支出，記入銷售費用，當年可以稅前扣除，企業(yè)部分所得稅的納稅時間就會后滯。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費稅。那么，企業(yè)如何規(guī)避這種風(fēng)險呢？我們知道，在銷售價格不變的情況下，根本問題是降低產(chǎn)品成本，保持一個合理的成本利潤率。例如，某企業(yè)2003年度的銷售收入為1000萬元，企業(yè)當年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為8萬元。補稅的原因是：企業(yè)參加博覽會展銷，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”。用好廣告費宣傳費扣除限額　　在分析銷售費用中按標準限額扣除的項目時，應(yīng)充分利用其不同的扣除比例，做好稅收籌劃。對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可按銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。廣告費支出超過扣除限額部分，可以在以后年度內(nèi)無限期的結(jié)轉(zhuǎn)，這就形成了稅款時間性差異，并可為企業(yè)節(jié)約稅收成本，而業(yè)務(wù)宣傳費無此特點。納稅人通過適當轉(zhuǎn)變自身涉稅事項的稅收屬性，調(diào)整涉稅事項的應(yīng)稅稅種或稅目，進而選擇對自身最為有利的稅收政策，達到降低稅收成本的目的。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補償，A公司收取B公司前期工作轉(zhuǎn)讓收入6000萬元。此項轉(zhuǎn)讓的交易金額為7000萬元。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對于相應(yīng)的涉稅事項也就不存在納稅籌劃的空間。因此，A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)獲得的7000萬元應(yīng)確認為土地增值稅的應(yīng)稅收入。A公司應(yīng)納土地增值稅為：871560%－328535%=（萬元），稅收負擔(dān)率為34%（247。鑒于以上A公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對外會計信息披露的要求，對于這筆轉(zhuǎn)讓補償收入可以通過以下兩種轉(zhuǎn)換方式進行籌劃： 第一種思路，A公司與對方重新單獨簽訂一筆金額5000萬元的煤廠附屬設(shè)施使用贊助合同，以此達到相同的目的。在合同具體條款上，煤廠可以與對方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任。由于對方剛開始投產(chǎn)經(jīng)營煤廠，在生產(chǎn)運作、企業(yè)管理制度制定、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運作經(jīng)驗的A公司咨詢，由此A公司完全可以通過這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來達到將這筆5000萬元收入轉(zhuǎn)變性質(zhì)的目的?！　⌒枰f明的是，對任何一種納稅籌劃思路的提出，在進行具體操作時都需要綜合考慮籌劃思路所涉及的相關(guān)方的利益變化，只有在利益各方經(jīng)過比較分析后予以認可和配合，籌劃操作思路才能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實可行的操作方案、非專利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃　　韓國LPDK公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的電子企業(yè)。截止2003年年底。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函？眼1995？演156號）的規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5％的稅率，而《營業(yè)稅稅目注釋》中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動（見《營業(yè)稅問題解答（之一）》第十五條），因此韓國技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動應(yīng)依照“文化體育業(yè)”適用3％的稅率。按照此方法操作，合計節(jié)稅＝－＝。下面介紹三個稅收籌劃要點：　　合作建房兩實惠　　永成工貿(mào)有限責(zé)任公司有塊土地，已征用兩年了，但是由于近期資金短缺，一直沒有建房。　　2004年5月，永成公司與昌達公司在一家中介機構(gòu)的促合下達成了一個合作建房協(xié)議?！　τ谶@個合作項目，永成工貿(mào)有限責(zé)任公司以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，這樣就發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；昌達實業(yè)有限責(zé)任公司則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。合計共繳納100萬元營業(yè)稅?！　《悇?wù)專家開始從政策的角度為他們尋找節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的方法和途徑?！　〈送?，對于工程設(shè)計項目也可以進行稅收籌劃，工程設(shè)計合同中包括境內(nèi)和境外服務(wù)時，由于境外服務(wù)收入可免營業(yè)稅，因此，應(yīng)盡可能在合同中劃分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅。　　分包工程合同巧運籌　　甲單位發(fā)包一建筑工程。　　乙公司應(yīng)納營業(yè)稅＝100萬元5％＝5萬元。通過以上策劃，乙公司可少繳2萬元的稅款?！　〔邉澮c：　　簽訂與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。　　在簽署安裝合同時，該安裝企業(yè)接受了一個稅務(wù)專家的建議，對有關(guān)業(yè)務(wù)進行適當?shù)姆蛛x?！　』I劃點評：　　《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，即當企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時，投資人應(yīng)以自己個人的全部財產(chǎn)用于清償，這實際上將企業(yè)的合作與投資人的責(zé)任連為一體。　　財稅字（2000）91號《通知》規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉(zhuǎn)讓，則對其取得的收益，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目單獨征收個人所得稅?！　》桨敢唬涸撠敭a(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅?！　》桨敢唬涸撠敭a(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅?！　?yīng)當指出，由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%35%的五級超額累進稅率，如果上例中企業(yè)實現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會產(chǎn)生不同的結(jié)果。減少營業(yè)稅額金彩房屋開發(fā)公司是一家隸屬于某市建設(shè)局的國有控股企業(yè)?！　《悇?wù)專家指出：稅法規(guī)定對房屋開發(fā)企業(yè)代收項目應(yīng)該并入營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，但是作為服務(wù)性企業(yè)則沒有這樣的規(guī)定?！　∮捎谖飿I(yè)公司員工工資等支出原本就是房產(chǎn)開發(fā)公司的成本費用，因此，將代收項目改由物業(yè)公司代收后，只要將有關(guān)人員作適當調(diào)整，作為公司的整體而言，并沒有增加支出，房產(chǎn)開發(fā)公司則因此降低納稅成本220萬元。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。據(jù)此，房產(chǎn)開發(fā)公司可以專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取?！　』景咐　?003年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準備的輸煤綜合樓、碎煤機室、翻車機室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運站、犁煤機、斗輪堆取料機、翻車機、葉輪給煤機、輸煤皮帶機以及占用的土地使用權(quán)等。A公司取得首筆6000萬的轉(zhuǎn)讓收入后，在其2003年的年報中已經(jīng)披露確認了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項及其收入，會計處理上也已進行了相關(guān)收入成本項目的配比，并相應(yīng)正確履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù)，因此并不存在涉稅風(fēng)險。由于A公司此次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機械整體轉(zhuǎn)讓給B公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計算扣除項目金額后對增值額繳納土地增值稅。經(jīng)過測算，A公司此項輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定可以扣除的項目金額總計為3285萬元，這樣，A公司此項轉(zhuǎn)讓收益增值額8715萬元（7000＋5000－2285），將超過扣除項目金額的265％，適用60％的稅率計征土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅＝871560％－328535％＝（萬元），稅收負擔(dān)率為34％（247?！　』I劃思路　　鑒于以上A公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對外會計信息披露的要求