【正文】 ，每年尚需繳納的房產(chǎn)稅為1100（1－30％）％＝（萬元）。假設(shè)該地區(qū)契稅稅率為3％，營業(yè)稅稅率5％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，甲乙公司的所得稅稅率均為33％。甲公司同意乙公司以一座位于繁華市區(qū)的房產(chǎn)用來抵償其所欠全部貸款本息，該房產(chǎn)原購置成本為600萬元，已提折舊100萬元，不考慮殘值?！　±纾杭坠緸橐患医鹑诠荆夜緸橐患彝赓Q(mào)公司。這樣在債務(wù)重組過程中，就會加重債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負擔(dān)，對雙方產(chǎn)生不利影響?！　】傊髽I(yè)財稅人員及注冊會計師應(yīng)深入了解各種稅法出臺的前前后后，掌握其動向，把握其精髓，活學(xué)活用，在不違背稅法的前提下，對將要發(fā)生的經(jīng)濟事項進行系統(tǒng)籌劃　減輕雙方稅收負擔(dān)稅法所指債務(wù)重組是指債權(quán)人與債務(wù)人之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項?！蓖ㄟ^以上股份轉(zhuǎn)讓程序的籌劃，滿足了甲公司轉(zhuǎn)讓股份節(jié)稅的需要，也滿足了丙公司控制瑞華公司的需要，同時也確保了乙公司在瑞華公司的利益不受侵害，可謂皆大歡喜。在具體實施時，可根據(jù)企業(yè)的實際情況靈活選擇籌劃方案?！　【C合評價。　　方案三，瑞華公司先將未分配利潤全額進行分配，然后再按賬面價值轉(zhuǎn)讓80%的股份。　　方案二，甲公司與乙公司協(xié)商，先按賬面價值1600萬元受讓乙公司16%的股份，使甲公司的持股比例達到96%，投資成本變更為5600萬元，然后再將96%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。　　丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價款為8000萬元。其中，甲公司持股比例為80%，所得稅率33%，初始投資成本4000萬元；乙公司持股比例為20%；出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要甲公司擬按賬面價值轉(zhuǎn)讓其所持有的瑞華公司的股份給丙公司，該業(yè)務(wù)應(yīng)如何操作呢（為了便于經(jīng)濟效益分析，不考慮其他業(yè)務(wù)及稅種的影響）？　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。房地產(chǎn)公司一般是負債經(jīng)營，有較多債權(quán)人，這可能是房地產(chǎn)公司分立最大的困難。雖然從稅務(wù)上分立是一種最優(yōu)，但分立有一定局限：首先，分立程序耗時長。計算其現(xiàn)值為（資金年利率6%）：。另根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。按本《規(guī)定》，此次分立的過程中可以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)本《通知》，A公司把轉(zhuǎn)讓所得4000萬元計入納稅所得，Y公司土地增值4000萬元可以列入計稅成本。同時增加對Y公司的應(yīng)收款4000萬元?！　?，持有M地塊，資產(chǎn)3000萬元，銀行貸款2000萬元?！　。献髌谔L，土地在A公司沒有過戶，B公司無法保證其權(quán)益。　　那么，該項目如何籌劃才能實現(xiàn)A、B公司合作成功并實現(xiàn)整體利益最大化？　　，稅負太高?！　∫蛩诔鞘兄匦乱?guī)劃給M地塊帶來的極大利好，導(dǎo)致該地塊價格迅速飆升，評估價高達7000萬元?！　±耗臣{稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，其應(yīng)納個人所得稅的計算過程如下：　　應(yīng)納稅所得額＝10000－800＝9200（元）　　應(yīng)納稅額＝920020％－375＝1465（元）　　若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假定為非屆民納稅人），月取得工資收入10000元，其應(yīng)納個人所得稅稅額的計算過程如下：　　應(yīng)納稅所得額＝10000－（800＋3200）＝6000（元）　　應(yīng)納稅額＝600020％－375＝825（元）　　1465－825＝640（元）　　后者比前者節(jié)稅640元　妙用公司分立筆者在房地產(chǎn)公司一直從事資產(chǎn)重組工作，現(xiàn)就采用公司分立的方式轉(zhuǎn)讓增值土地的問題談?wù)効捶?。他從美國總公司收取?6000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅?！　±阂晃幻绹こ處熓芄陀诿绹偣?，從1995年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負。1996年度內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個人所得稅5700元，即：12[（96000／12－4000）15％－125]＝5700（元）在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費用后為應(yīng)納稅所得額。　　案例2003年3月，A公司分別以3000萬元購得M和N兩塊土地。A公司擬以轉(zhuǎn)讓方式將M地塊出手以獲取差價?！　?，不能操作，A、B公司都沒這個意思?！　?，且B公司同時入主并購新公司。A公司注冊資本2000萬元，持有N地塊，資產(chǎn)3000萬元，負債1000萬元（按A公司賬面數(shù)直接分割，尚未考慮土地增值）?！　∫罁?jù)《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理，企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。　　，Y公司股東其實就是A公司股東把50%股權(quán)折價500萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。　　二、Y公司按約償還A公司負債4000萬元，資金由B公司負責(zé)籌集?！　∫?、本文籌劃中，A公司分立財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4000萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅1320萬元。　　三、。公司分立首先要公告90天?！　≡俅危至⒑蠊緦痉至⑶暗膫鶆?wù)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。　　又根據(jù)國稅函[2004]390號規(guī)定“企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按國稅發(fā)[1998]97號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　〖坠拘б娣治觯恨D(zhuǎn)讓價格1000096%=9600萬元，其中股息性質(zhì)的所得500096%=4800萬元，因雙方所得稅率一致，按現(xiàn)行稅法規(guī)定免予補稅。利潤分配后，甲公司可得到股息400080%=3200萬元，按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補稅。方案一甲公司實際收益2680萬元，應(yīng)納所得稅1320萬元，丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價款8000萬元；方案二甲公司實際收益4000萬元，應(yīng)納所得稅0萬元，丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價款8000萬元（為了分析方便，按80%持股比例同比計算）；方案三甲公司實際收益3736萬元，應(yīng)納所得稅264萬元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價款4800萬元。　　在實施以上稅收籌劃方案時，以下兩點內(nèi)容值得斟酌?！　。海?000］118號規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得。一般包括以下幾種方式：以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。因此，在債務(wù)重組時進行適當?shù)亩愂栈I劃就顯得很有必要。乙公司欠甲公司貸款本息合計為1100萬元，其中本金1000萬元，利息為100萬元。房產(chǎn)的市場價約為1000萬元，乙公司請評估公司對該房產(chǎn)進行評估，評估價值為1100萬元。甲乙兩公司以下列兩種不同的房產(chǎn)作價方式進行債務(wù)重組。　　乙公司：應(yīng)繳營業(yè)稅（1100－600）5％＝25（萬元）；城建稅和教育費附加25（7％+3％）＝（萬元）；應(yīng)繳印花稅11005酃＝（萬元）。因此，我們可以按速算扣除法計算其應(yīng)繳土地增值稅為：（1100－675）40％－6755％＝（萬元）?！　?003年1月23日國家稅務(wù)總局令第6號《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第六條規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。675＝％，增值額未超過扣除項目金額的50％，土地增值稅稅率為30％，因此，應(yīng)繳土地增值稅為（1000－675）30％＝（萬元）；應(yīng)繳所得稅（100+1000－600－100－25－－－）33％＝（萬元）；乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負為25++++＝（萬元）。　　從上面的稅收籌劃案例可以看出，在債務(wù)重組過程中，如果債務(wù)人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人在適當豁免債務(wù)人所欠債務(wù)的同時，促使債務(wù)人降低抵債房產(chǎn)在抵債時的作價，就完全可以達到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負擔(dān)的目的　節(jié)稅有方隨著經(jīng)濟生活的日益頻繁以及企業(yè)流動資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，尤其是銀行等金融機構(gòu)更是深受其累。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過程中的相關(guān)稅負作一簡單分析?！币虼藸I業(yè)稅為：（2500－1000）5%=75萬元，城建稅及教育費附加7510%=。　　上述資產(chǎn)的過戶、登記等費用一般以標的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標準，在此忽略不計?！　”容^上述兩種方法可知，（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變。（1+4%）4%50%=，10%=，；第二種方式下增值稅2000247。（1+4%）4%50%=，10%=，第二種方式下不需繳納增值稅?！　”尘褒R魯瑞華集團（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設(shè)備（非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對外投資，專用設(shè)備的賬面價值1000萬元，經(jīng)評估詢價公允價值2000萬元，股東雙方商定專用設(shè)備出資作價2000萬元，各占丙公司注冊資本的50%.齊魯瑞華集團聘請正源咨詢公司對該項目進一步論證，正源咨詢公司研究了該項目的可行性研究報告后，指出齊魯瑞華集團在經(jīng)濟效益分析時，未考慮專用設(shè)備評估增值1000萬元在投資時按公允價值視同銷售應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅330萬元。”　　齊魯瑞華集團現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動，即使按5年分期繳納，困難也挺大?！　　蛾P(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）第1條規(guī)定：“納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。專用設(shè)備評估增值1000萬元，對外投資視同銷售，應(yīng)納稅所得額1000萬元，繳納企業(yè)所得稅100033%=330萬元。該政策主要是靈活運用了常規(guī)的業(yè)務(wù)（非貨幣性資產(chǎn)對外投資），在特定的時期（執(zhí)行企業(yè)會計制度），對其特殊的處理（國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額）；在具體運用該籌劃方案時，企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，不應(yīng)一概而論，特別是投資機會與時間比較密切，即投資機會在有可能稍縱即逝時，就不應(yīng)再等待稅法優(yōu)惠特定時期的到來.　 隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展和經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式的復(fù)雜多樣化，我國涌現(xiàn)了大批專門從事租賃業(yè)務(wù)的金融租賃公司和非銀行金融機構(gòu)，租賃業(yè)務(wù)也逐漸成為一種常見的經(jīng)營活動方式。因此，在進行租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃時應(yīng)首先考慮納稅人的所屬類別，然后根據(jù)其租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行納稅籌劃。因此，經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)原對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅“金融保險業(yè)”稅目中的“融資租賃”項目計算和繳納營業(yè)稅。因此，出租人不論向境外金融機構(gòu)借款，還是向境內(nèi)金融和非金融機構(gòu)借款，其利息支出都可以在稅前扣除。另外，我國稅法規(guī)定，經(jīng)營租賃應(yīng)按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用，包括價外收費，不得抵扣成本費用支出?！　》桨付号cA公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額1020萬元，租賃期滿，S銀行收回設(shè)備。（注意：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國的金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率從2001年起每年降一個百分點，連續(xù)3年降至5%，因此，2003年的稅率是5%）根據(jù)方案一，按規(guī)定經(jīng)批準從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅”金融保險業(yè)“中的”融資租賃“征收營業(yè)稅。10000＝（萬元） S銀行獲利是：1200＋10－854－－－＝（萬元）　　因此，雖然境外購買設(shè)備的實際成本報扣的營業(yè)額更多，銀行可以少繳一部分營業(yè)稅費，但選擇從國內(nèi)購買設(shè)備的綜合收益更高，權(quán)衡之下銀行應(yīng)選擇從國內(nèi)購買設(shè)備?！　《⑽唇?jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃從監(jiān)管對象來劃分我國的租賃機構(gòu)，可以分為三大類：一是中國人民銀行監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是外經(jīng)貿(mào)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，大約有40多家；三是由原國內(nèi)貿(mào)易部管理的幾千家從事設(shè)備租賃的內(nèi)資租賃公司。舉例如下：T公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準），如同上例，按A公司的要求購入一條生產(chǎn)線，價格為819萬元（含增值稅119萬元），境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費20萬元，國內(nèi)借款利息15萬元?！　「鶕?jù)方案一，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。10000＝（萬元）　　T公司獲利＝1210247。（1＋4%）－819－20－15－－＝（萬元）　　對方案二，按規(guī)定應(yīng)納營業(yè)稅，不征增值稅?！　〖俣ㄊ栈貧堉档目勺儸F(xiàn)凈值為X，當T公司為增值稅一般納稅人時，令：1020＋X－819－15－20－51－＝＝（萬元）　　因此，T公司應(yīng)選擇方案二，反之應(yīng)選擇方案一。所以，采用出租方式（不轉(zhuǎn)讓