【正文】 月平均值＝ (月初值＋月末值 )247。 二、利用總分機構所處地區(qū)稅率的不同進行稅收籌劃 所以，可以從二個方面進行考慮： 當分支機構滿足 不就地分期預繳企業(yè)所得稅情形的 ， 分支機構不需要預繳企業(yè)所得稅 ， 總機構可以充分享受稅收優(yōu)惠； 當分支機構不滿足上述在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的條件時 ， 企業(yè)可以將總機構的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構 ， 參與分支機構預繳比例的計算； 由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構處于同一地區(qū) ， 企業(yè)可以最大限度享受到總機構所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 。 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。 通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務招待費支出為 25萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅 21萬元 [（ 110萬元一 25萬元） 25％ ]。 案例分析 3 【 分析 】 如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃， 可以考慮將部分業(yè)務招待費轉為業(yè)務宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品 。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅 2萬元（ 8萬元 25％）。 超過的 9萬元（ 6萬元 +5萬元一 2萬元）不得扣除，也不能轉到以后年度扣除 。 案例分析 2 【 案例 】 A企業(yè) 2022年度發(fā)生會務費、差旅費共計 18萬元，業(yè)務招待費 6萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關憑證等保存不全，導致 5萬元的會務費無法扣除。 一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 （二）業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算 在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將 會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響 。則銷售公司合計應納稅所得額為 84萬元（ 60萬元 +24萬元），應納企業(yè)所得稅 21萬元（ 84萬元 25％） 。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應納所得稅 65萬元（ 260萬元 25％）。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。 新稅收政策環(huán)境下 —— 企業(yè)納稅籌劃技巧 ? 56妙計 ? 及經(jīng)典案例解析 第一講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧? 16妙計 ? 及經(jīng)典案例分析 一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是： 在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。 [分析 ] 業(yè)務招待費若按發(fā)生額 150萬的 60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的 5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40萬元（ 8000萬元 5‰ ）。 案例分析 1 【 籌劃方案 】 把維思集團將其 下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。 案例分析 1 【 籌劃后分析 】 維思集團 當年業(yè)務招待費可扣除 （ 7500萬元 5‰ ）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生 900萬元，未超過銷售收入的 15％。 案例分析 1 因此，則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為（ +21萬元 ），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 （ 65萬元一 元）。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。該企業(yè) 2022年度的銷售收入為 400萬元。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 （ 9萬元 25％）。 一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 （三）業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉換 在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外， 還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃。 [籌劃前分析 ] 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2022年度的業(yè)務招待費的扣除限額為 40萬元（ 8000萬元 5‰ ）。這樣可以將業(yè)務招待費的總額降低為 65萬元，而將業(yè)務宣傳費的支出提高到 205萬元。 二、 利用總分機構所處地區(qū)稅率的不同進行稅收籌劃 對于需要在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的分支機構，其分配的比例按各分支機構經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機構該三個因素總和的比例進行計算； 當某公司只有一個分支機構時，則本期企業(yè)全部應納所得稅額的 50%需要在該分支機構繳納；當總機構處在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機構處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機構沒有收入或收入很少時，總機構的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠， 但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠；針對這種情況，企業(yè)該如何應對呢？ 二、利用總分機構所處地區(qū)稅率的不同進行稅收籌劃 國稅發(fā) 〔 2022〕 28號第十條規(guī)定 ，? 總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。 新設立的分支機構 ，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。 案例分析 4 某公司設立在西部地區(qū) ， 根據(jù)規(guī)定 ， 可以享受 15%的企業(yè)所得稅稅率；該公司在北京有一個分公司 ，北京分公司的企業(yè)所得稅稅率為 25%；根據(jù)國稅發(fā)〔 2022〕 28號規(guī)定 ， 即使北京分公司沒有任何收益 ，只要北京分公司有工資支出及擁有資產(chǎn) ， 總機構應納稅所得額的 50%就需要按北京的稅率計算應納企業(yè)所得稅并在北京預繳 ；這對企業(yè)來說 ， 等于有將近 50%的收入不能享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。 2 全年月平均值＝全年各月平均值之和 247。 關于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題，該通知規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。 ? 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 《 國務院 關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 （國發(fā) [2022]36號）國家運用稅收政策促進中小企業(yè)發(fā)展，具體政策由財政部、稅務總局會同有關部門研究制定。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內延期繳納。 基于以上分析，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標準，完全可以把該企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。 稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進行分立，設立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行 100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務。基于此， 甲、乙和丙 2022年度的企業(yè)所得稅分別為 145 25%=， 30萬 20%=6萬元， 25萬 20%=5萬元，總的稅負為 + 6萬元 + 5萬元 = 元，比籌劃前節(jié)省 50萬元 =。 因此，企業(yè)要安排好年應納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù) 國稅發(fā) [2022]81號第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理： ① 企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)， 但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定的計算折舊最低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和國稅發(fā)[2022]81號的規(guī)定，對該固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 籌劃分析 （ 1）根據(jù)稅法有關固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進行納稅調整，反之則要進行納稅調整。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 籌劃分析 （ 3）新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是 ? 合理的 ? 即可。 案例分析 6 某企業(yè) 2022年 6月取得一臺新設備，原值 100萬元，預計凈殘值 10萬元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為 10年，企業(yè)選用縮短年限法。 6＝ 15（萬元），月折舊額為 15247。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。 案例分析 7 假設某公司采用加速折舊，當年虧損總額 1000萬元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元，則此 700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額 700萬元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元，則 700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。如果采用平均年限法，每年的折舊額為 400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為 800萬元、480萬元、 288萬元、 216萬元、 216萬元。 企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 五、利用不同的組織形式進行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結為兩個方面： （一）是內資企業(yè)的稅收籌劃。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。 因此，外資在中國設立營業(yè)機構也有稅收籌劃的空間。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額， 當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。 案例分析 9 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=。 [籌劃分析 ] 設立子公司情況下的所得稅稅負： 子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度所得彌補。 [結論 ] 從上述實例可看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。 方法有： （ 1）加大前期費用； 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 （ 2）推遲確認收入和進行業(yè)務分拆； （ 3）將前期盈利項目由關聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （ 二）公共基礎設施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ?規(guī)定可知：新辦國家重點扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為： 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。 通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實 。 2022年到 2022年彌補虧損前的應納稅所得額分別為－ 100萬元、 600萬元、2022萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬元。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。 從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。假設該公司2022年提供申報資料，于 2022年獲得有關部門的資格確認 。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。只不過 2022年和 2022年因無應納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關系，但企業(yè) 2022年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了 500萬元的企業(yè)所得稅！ 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負的同時達到提高經(jīng)濟效益的目的。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （一）以獲取資金時間價值為目的進行稅收籌劃 財產(chǎn)損失時應及時進行處置 [籌劃技巧 ] 依照此條款的規(guī)定， 如果納稅人存在財產(chǎn)損失時，應及時進行處置，就可以獲得較多的資金時間價值。 案例分析 13